Расчёт (исходные данные)
- Получена предоплата всего: $120000$ руб. (включая НДС $20\%$).
- База без НДС: $\frac{120000}{1,20}=100000$ руб.
- НДС: $120000-100000=20000$ руб.
Проводки (РСБУ, общепринятые)
1) При поступлении предоплаты:
- Дт 51 (касса/банк) — $120000$ руб.
- Кт 62 «Авансы полученные» — $100000$ руб.
- Кт 68 «Расчёты по НДС» — $20000$ руб.
(выставление счёт‑фактуры на аванс и отражение НДС в том же периоде)
2) Каждый месяц при оказании части услуг (1/3 периода) перевод аванса в выручку:
- Сумма выручки за месяц: $\frac{100000}{3}=33333.\overline{3}$ руб. (в практике округляют по правилам бухучёта)
- Дт 62 «Авансы полученные» — $33333.\overline{3}$ руб.
- Кт 90.1 (выручка) — $33333.\overline{3}$ руб.
(при необходимости одновременно отражаются себестоимость и распределение прибыли: Дт 90.2 — себестоимость, Кт соответствующие счета затрат; Дт 90.9/Кт 99 — закрытие счета прибыли/убытка)
IFRS (IFRS 15) — признание дохода
- По IFRS 15 предоплата отражается как обязательство по контракту (contract liability). Выручка признаётся по мере удовлетворения обязательства по оказанию услуги. В данном кейсе услуга (проживание на 3 месяца) удовлетворяется во времени, поэтому применим временной метод (прямолинейно, если иное не обосновано).
- Бухпроводки по принципу (пример):
- при получении: Дт КАсса/банк — $120000$, Кт Contract liability — $100000$, Кт НДС — $20000$;
- каждый месяц: Дт Contract liability — $33333.\overline{3}$, Кт Выручка — $33333.\overline{3}$.
- Следует раскрыть оценку выполнения обязательства (measure of progress), политики округления и возможные поправки на льготы/доплаты.
Налоговые последствия
- НДС: налог начисляется при получении аванса — $20000$ руб. отражаются как налоговое обязательство и декларируются в том периоде, когда получен аванс. При дальнейшем оказании услуг дополнительных сумм НДС по этому контракту не возникает (НДС уже принят к учёту).
- Налог на прибыль (РФ): обычно налогооблагаемая база по оказанию услуг формируется при признании дохода (т.е. по мере оказания услуг). Следовательно, для налога на прибыль выручка будет включаться помесячно по сумме $\frac{100000}{3}$ (с учётом правил округления). Если в вашей ситуации налоговое законодательство или практика иная — возможны расхождения; нужно сверить с проф. налоговым советом.
- Налоговые временные разницы/МСФО (налог на прибыль по МСФО): как правило, признание аванса как контрактного обязательства и последующее равномерное признание выручки по IFRS не создаёт особых временных разниц по налогу на прибыль, если налоговое признание следует тому же принципу. Основная разница уже была по НДС (платёж произведён раньше момента признания выручки) — но НДС не входит в базу налога на прибыль, поэтому это не создаёт отложенных налогов по прибыли. Если в конкретной налоговой ситуации доход признаётся для целей налога иначе (например, при учёте авансов как дохода для налога на прибыль сразу), тогда возникнет временная разница и потребуется признать отложенные налоги.
Краткие рекомендации
- Учесть НДС при поступлении аванса и оформить счёт‑фактуру на аванс.
- В учётной политике прописать метод признания выручки (временной метод) и правила округления долей.
- При сомнениях по налоговому учёту прибыли — запросить консультацию налогового советника/аудитора, чтобы исключить расхождения между РСБУ/МСФО и налоговым учётом.