Ключевая мысль: расходы по себестоимости учитываются для целей налога на прибыль в момент их фактического признания в себестоимости реализованной продукции. Если в бухучёте (РСБУ) ранее ошибочно списали в расходы незавершённое производство на сумму $3,000,000$, а часть продукции фактически оказалась готовой и продана в следующем периоде, нужны две параллельные корректировки — бухгалтерская (РСБУ) и налоговая.
1) Варианты бухгалтерских корректировок (РСБУ)
- Правильная последовательность (что надо восстановить):
- отменить прежнее ошибочное списание НЗП в расходы — восстановить НЗП на баланс: проводка (примерно) Дт $20$ «Незавершённое производство» Кт счёта, на который ранее были отнесены расходы (например, Кт $90/2$ или иной использованный счёт) на сумму ошибочно списанной НЗП;
- при выпуске продукции: Дт $43$ «Готовая продукция» Кт $20$ — списание себестоимости в готовую продукцию;
- при продаже: Дт $90/2$ «Себестоимость продаж» Кт $43$.
- Если ошибка квалифицируется как существенная ошибка прошлых периодов — исправлять ретроспективно (пересчитать показатели прошлых отчётов и скорректировать балансы/нераспределённую прибыль в начале текущего года). Если несущественна — корректировка текущим периодом с документальным обоснованием.
2) Налоговая корректировка (налог на прибыль)
- Два практических сценария:
A) Если ранее (в момент ошибочного списания) компания уже включила эту сумму в налогово-вычитаемые расходы (т.е. уменьшила налогооблагаемую базу в прошлом периоде) — при продаже готовой продукции в текущем периоде необходимо увеличить налогооблагаемую прибыль на ту часть себестоимости, которая относится к реально проданной продукции (чтобы не получить двойное уменьшение базы). Т.е. в момент реализации делаете положительную корректировку налоговой базы на сумму себестоимости реализованной части.
B) Если ранее сумма была отражена в бухгалтерских расходах, но не принята в налоговом учёте (не уменьшала налоговую базу) — при продаже вы используете обычное налоговое признание расходов в момент реализации (вычитается в текущем периоде в сумме себестоимости реализованной продукции).
- Пример чисел (иллюстративно): из $3,000,000$ НЗП реализована продукция себестоимостью $1,200,000$, остальное $1,800,000$ осталось на складе.
- Сценарий A (ранее вычтено): увеличить налоговую базу текущего периода на $\Delta =1,200,000$. Доплатить налог (при ставке, например, $20\%$): $1,200,000\times 0.20=240,000$ (пени/штрафы — см. ниже).
- Сценарий B (ранее не вычтено): при реализации уменьшаете налоговую базу текущего периода на $1,200,000$.
- Оформление в налоговой отчётности: если изменение влияет на уже сданные декларации — подаётся уточнённая декларация за ошибочный период либо делается корректировка в текущей декларации в зависимости от характера ошибки и требований налоговой практики. При сомнении — уточнённая декларация + уплата налога и пени.
3) Документальное обоснование
- первичные документы: производственные карты, наряды, акты приёмки/передачи продукции, журналы учёта НЗП, расчёт себестоимости;
- внутренние документы: акт выявления и исправления ошибки, расчёт распределения суммы $3,000,000$ по реализованной и нереализованной части, протоколы инвентаризации;
- при подаче уточнённых деклараций — налоговые расчёты, пояснительные записки.
4) Риски и практические рекомендации
- если ошибка устраняет уменьшение налоговой базы в прошлом периоде — возможны доначисления налога, пени и штрафы; чаще целесообразно заранее подготовить пояснения и полную документацию;
- согласуйте подход (ретроспективная корректировка или исправление текущим периодом) с аудитором или налоговым консультантом, так как исход зависит от квалификации операции как бухгалтерской ошибки и от того, была ли сумма принята в налоговом учёте ранее.
Кратко: восстановите в бухучёте НЗП и затем по выпуску и продаже оформите обычные проводки по передаче в готовую продукцию и списанию в себестоимость; для налога на прибыль — либо добавьте в базу текущего периода ту часть себестоимости, которая уже была вычтена ранее, либо учтите её как расход при реализации, если ранее не вычтено. Все расчёты и проводки документируйте.