Кратко по этапам, ключевым процедурам, документам и профессиональным суждениям.
1) Приём и планирование
- Цель: оценить пригодность заказчика, определить риски и объём работ.
- Документы: договор, предварительная информация, предыдущие рабочие документы, плана-график.
- Процедуры: аналитика предварительных показателей, установление материальности и уровня процедур.
- Материальность: выбрать эталон и коэффициент: например $M=\alpha \times \text{Benchmark}$, типичные эталоны — прибыль до налогообложения (PBT), выручка (R), совокупные активы (A). Иллюстративные диапазоны: $\alpha$ для PBT — $1\%-5\%$, для выручки/активов — $0.5\%-2\%$. Установить «performance materiality»: $PM=\beta \times M$ (обычно $\beta =50\%-75\%$).
2) Понимание и оценка внутреннего контроля
- Документы: описание/диаграммы процессов, регламенты, журналы учёта, матрицы полномочий, отчёты ИТ/безопасности.
- Процедуры: интервью, walkthrough, тесты соблюдения ключевых контролей.
- Что важно проверить для промышленного предприятия: учёт запасов и их учётные точки, списание/перевод готовой продукции, производство по заказам/партиям, учёт ОС и начисление амортизации, контроллинг стоимости производства (BOM, нормы расхода).
3) Оценка риска и целевые области проверки
- Особые риски: переоценка запасов/НЗП, обесценение ОС, долги и ковенанты по займам, оценка долгосрочных контрактов, резервы по гарантиям/утилизации, выручка по отгрузке/принятию работ, связаные стороны, экологические обязательства.
- Решение о тестах контроля vs. прямых процедур по существенным направлениям.
4) Тесты: процедуры детализации и аналитические
- Документы, которые обязательно проверить: главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомости по запасам, карточки ОС, графики амортизации, производственные наряды/производственные отчёты, договоры (контракты, лизинг, кредиты), акты приёмки-передачи, накладные, счета-фактуры, банковские выписки, протоколы собраний совета/набсовета, переписка с юристами, налоговые декларации, страховые полисы, планы и отчёты по охране окружающей среды.
- Основные процедуры:
- Наблюдение инвентаризации и физический пересчёт запасов (cut-off, тесты на оценку и обесценение).
- Подтверждения внешних остатков (банки, дебиторы, кредиторы).
- Верификация крупных операций (входящие/исходящие счета, договора, акты).
- Тесты выборки: верификация по документам (vouching) и привязка к учёту (tracing).
- Пересчёт и рекалькуляция (амортизация, расчёт себестоимости, калькуляции).
- Аналитические процедуры: сравнение маржинальности, затратных статей, норм расхода, отклонений от бюджета.
- Проверка отражения долгосрочных контрактов (метод процента готовности / завершения) и оценка прогнозных допущений.
- Проверка корректности признания выручки и контроля cut-off на дату отчёта.
- Тестирование оценок и резервов: методики расчёта, входные данные, прошлые ошибки прогнозов.
5) Специфические процедуры для промышленного предприятия
- Запасы: тесты по стоимости (себестоимость vs. NRV), переклассификации, обесценению, slow-moving/obsolete.
- НЗП и готовая продукция: проверка калькуляции, разделение затрат (прямые/косвенные), аллокация накладных.
- ОС и капитальные затраты: проверка ввода/вывода, критерия капитализации, расчёта амортизации, тесты на обесценение (триггеры, дисконтирование).
- Производственные контракты: подтверждение стадии завершения, контролей качества, штрафов/пени.
- Экологические и восстановительные обязательства: договоры, нормативные требования, оценки экспертов.
6) Оценка непрерывности деятельности (going concern)
- Документы/данные: прогнозы денежных потоков (обычно на 12 месяцев), бюджеты, планы реструктуризации, графики погашения кредитов, подтверждения о рефинансировании, письма о гарантиях/кредитах, последующие события, трудовые договоры, условия поставок/контрактов.
- Ключевые профессиональные суждения:
- Реалистичность и обоснованность допущений в прогнозах (продажи, маржа, CAPEX, оборотный капитал).
- Надёжность источников финансирования (заключённые соглашения vs. намерения management).
- Вероятность и своевременность рефинансирования / приведения в соответствие ковенантов.
- Чувствительность (stress-testing) ключевых предпосылок: показать влияние негативных сценариев на ликвидность.
- Оценка наличия существенных неопределённостей, требующих раскрытия или модификации мнения.
- Процедуры: проверка арифметики прогнозов, сравнение с прошлой результативностью, получение внешних подтверждений о финансировании, анализ covenant compliance, оценка последующих событий.
7) Существенность ошибок: профессиональные суждения
- Определение порога материалности и performance materiality; решение о поглощении/агрегации неисправленных ошибок.
- Оценка природы и распределения ошибок: даже небольшие суммы могут быть существенны по характеру (например, мошенничество, связанные стороны, нарушение ковенантов).
- Анализ накопленных и неисправленных ошибок: применять правило суммирования и их влияние на решения пользователей.
- Документировать допущения и обоснование выбранных процентов и подхода.
8) Вовлечение экспертов и внешние подтверждения
- Эксперты по оценке имущества, экологам, актуариям (резервы по гарантиям), юристам (потенциальные исковые обязательства).
- Заказать внешние подтверждения и письма юристов (letter of legal representation).
9) Завершающие процедуры и отчётность
- Проверка представлений руководства (management representation), анализ последующих событий, финальная переоценка существенных направлений и раскрытий.
- Решение о типе мнения: без оговорок, с оговоркой, отрицательное, отказ в выражении мнения.
- Подготовка писем совету/руководству о выявленных недостатках в контроле, корректировках и рекомендациях.
10) Документация аудита
- Полный рабочий файл: план аудита, оценки рисков, списки тестов, выборки, рабочие записи по проверкам запасов, расчёты материальности, выводы по существенным позициям и по непрерывности деятельности.
Ключевые моменты (сжато)
- Материалmть: установить формулу $M=\alpha \times \text{Benchmark}$ и $PM=\beta \times M$; документировать выбор.
- Going concern: критично проверить допущения в денежных потоках, источники финансирования и стресс‑тесты.
- Запасы и НЗП, ОС и долговые обязательства — приоритетные области для промышленного предприятия.
- Профессиональный скептицизм, документирование суждений и вовлечение экспертов при сложных оценках обязательны.
Если нужно — могу дать стандартный чек‑лист документов и типовых тестов в виде таблицы.