Коротко и по делу.
Предположим, услуга облагается НДС по ставке $20\%$ и предоплата получена в сумме $2000000$ руб. (если ставка другая или платеж без НДС — см. примечание).
1) Разбивка суммы и НДС
- НДС при получении аванса начисляется в момент его получения. Налоговая база для НДС равна сумме аванса.
- Рассчёт при $20\%$:
- НДС = $2000000\times \frac{20}{120}=333333.\overline{3}$ (по практике округляется до копеек $333333.33$),
- чистый аванс (без НДС) = $2000000-333333.33=1666666.67$.
2) Бухгалтерские проводки при получении аванса
- При поступлении денег на расчётный счёт/кассу:
- Дт 51 — Кт 62 (авансы полученные) — $2000000$ - Для выделения НДС (начисление НДС к уплате):
- Дт 62 — Кт 68 — $333333.33$ (после этих проводок на счёте 62 остаётся обязательство по авансу в сумме $1666666.67$).
3) Проводки по мере оказания услуг (резерв/постепенное признание выручки)
- Если услуги оказываются равномерно в течение года (12 мес.), ежемесячно признаём выручку и списываем часть аванса:
- Месячная часть чистой выручки = $\frac{1666666.67}{12}\approx 138888.89$ - Проводка ежемесячно: Дт 62 (авансы) — Кт 90.1 (выручка) — $138888.89$ - НДС по этим частям в момент оказания дополнительно не начисляется — НДС уже признан при получении аванса и отражён на счёте 68.
4) Уплата НДС и документооборот
- НДС, начисленный при получении аванса ($333333.33$), включается в декларацию по НДС за налоговый период получения аванса и уплачивается в бюджет согласно срокам (Дт 68 — Кт 51 при уплате).
- Требуется выписать счёт‑фактуру (или иные документы по правилам) в момент получения аванса (или в сроки, предписанные НК РФ).
5) Налоговый учёт (налог на прибыль / спецрежимы)
- НДС: налоговые обязательства возникают при получении аванса — отражается в декларации в периоде получения.
- Налог на прибыль (обычная система): доходы обычно признаются по факту оказания услуг (то есть аванс в налоговую базу по прибыли попадает по мере оказания услуг), но нужно сверять с действующими правилами и учётом по методу начисления.
- УСН (доходы): авансы учитываются в налоговой базе в момент фактического получения — риск налогообложения аванса сразу.
- Вывод: Налоговый и бухгалтерский учёт по прибыли чаще совпадают — выручка признаётся по мере оказания, а НДС — при получении аванса.
6) Риски и распространённые ошибки
- Преждевременное признание выручки (в момент получения аванса) — риск неверного отражения налоговой базы по прибыли и искажения показателей.
- Неучтённый НДС по авансу (отсутствие проводки/счет‑фактуры) — штрафы и пени, неверная декларация по НДС.
- Неверное распределение суммы аванса между НДС и чистой суммой (ошибки округления).
- Несоответствие периодов: НДС заявлен в периоде получения аванса, а выручка — в других периодах; это нормально, но требует контроля при формировании отчётности.
- Для плательщиков УСН — неожиданная налоговая база по полученным авансам.
- Некорректное оформление документов (договор, акты, счета‑фактуры) — риск споров с налоговой.
7) Рекомендации
- Выдать счёт‑фактуру по авансу при его получении и включить НДС в декларацию за соответствующий период.
- Вести отдельные субсчёта для авансов полученных и по НДС для прозрачности.
- При равномерном оказании услуг установить график признания выручки и документально подтверждать объём оказанных услуг каждый период (акты/отчёты).
- Учитывать режим налогообложения (ОСН/УСН) при планировании налоговой нагрузки.
Если нужно, приведу проводки и расчёты для варианта без НДС или для иной ставки НДС.