Цель плана: подтвердить существование (existence), завершённость (completion) и правильную оценку (valuation) незавершённых объектов (CIP) и существенных авансов подрядчикам. Ниже — сжатый план тестов контролей и substantive procedures по ключевым областям.
1) Общие подготовительные процедуры
- Получить реестр всех строительных контрактов, графики реализации, сметы, реестр авансов и баланс по объектам на дату отчётности.
- Оценить риск и материалность по проектам; выделить проекты с высокой суммой, отрицательной маржой, спорами или изменениями.
- Согласовать применимую учётную политику (метод признания дохода: cost-to-cost / физический прогресс / completed-contract) и критерии капитализации расходов.
2) Тесты контролей (examples)
- Контроль утверждения контрактов и изменений — проверить наличие подписи уполномоченных лиц, лимитов полномочий.
- Контроль учёта авансов — процедуры согласования выплат с договорами, наличие гарантий/банковских гарантий.
- Контроль учёта затрат — централизованная система кодификации, согласование табелей, начисление накладных.
- Контроль мониторинга проектов — ежемесячные отчёты по затратам/платежам, даты приёмки этапов.
Тесты: пересмотреть образец операций за период, проверить наличие подписей, переисполнить сопоставление отчёта проекта с GL, проверить соответствие политике.
3) Substantive procedures — существование и завершённость
- Физические инспекции: посетить значимые строительные площадки, сопоставить фактическое состояние с журналом работ и фотодокументацией.
- Сверка реестра проектов с GL и с журналом работ; подтвердить, что все крупные проекты отражены.
- Подтверждение с подрядчиками/клиентами: письменные подтверждения остатков авансов, сумм к оплате, статуса работ, удержаний (retentions).
- Проверка документов по прогрессу: протоколы приёмки, акты выполненных работ, сертификаты прогресса, счета-фактуры — сопоставить даты и суммы.
- Cut-off: тестировать транзакции вокруг даты отчётности — оплаты, акты выполнения и авансы — чтобы убедиться в правильном периоде признания.
4) Substantive procedures — оценка (valuation)
- Пересчёт процента готовности:
$\%\text{готовности}=\frac{\text{затраты, понесённые на дату}}{\text{оценочные общие затраты по контракту}}$ и
$\text{признанная выручка}=\%\text{готовности}\times \text{цена контракта}$.
- Для каждого значимого проекта: перепроверить понесённые затраты (выписки по поставщикам, подрядчикам, расчёты ЗП, материалы), оценить прогноз оставшихся затрат — запросить обоснования у менеджмента и проверить сметы/подрядные предложения.
- Тестирование затрат: выборка счетов/накладных, согласование с оплатами, проверка реальности расходных документов, проверка табелей рабочего времени (сверка с оплатой и сметой).
- Проверка распределения накладных: убедиться, что общие накладные распределяются по корректной базе (применяемая ставка), перепроверить калькуляцию.
- Оценка резервов и рисков: проверить наличие учтённых убытков по контрактам (expected loss) и корректность их расчёта.
- Тестирование корректности капитализации (расход/капитализация) в соответствии с политикой.
5) Substantive procedures — авансы подрядчикам
- Подтверждение авансов с подрядчиками и банками; сверка платежных поручений с договорами.
- Проверка договорных условий на предмет гарантии возврата авансов (банк. гарантии, залоги) и прав компании при неисполнении.
- Оценка обоснованности классификации авансов (включаются в CIP, относятся на расходы или в прочие дебиторы).
- Проверка на наличие обременений/залогов и исков (юридические запросы, подтверждения юристов).
6) Cut-off и последующие события
- Проверить поступившие платежи/акты после даты отчётности: завершение объекта, оплата, изменение сметы — для корректировки оценок на дату отчётности.
- Анализ последующих поступлений по авансам (получены ли товары/услуги) — документировать влияние на оценку/существование.
7) Тесты специальных рисков
- Изменения по объёму работ/договорам (change orders): проверить утверждение, расчёт стоимости и влияние на общую оценку.
- Споры и претензии: запросить документацию, оценить вероятность и величину потерь; учесть в резерве при необходимости.
- Связанные стороны: проверка условий контрактов со связанными лицами на предмет рыночности.
8) Аналитические процедуры
- Сравнить фактические маржи/расходы по проектам с бюджетом и прошлым периодом; обратить внимание на отклонения.
- Показатели: дни в CIP
$\text{Дни в CIP}=\frac{\text{CIP на балансе}}{\text{себестоимость реализованной продукции за период}}\times 365$.
- Анализ соотношения авансов к сумме проекта, ростов незавершёнки.
9) Выборка и количественные тесты
- Применять риск-ориентированную выборку: 100% для крупных/высокорискованных проектов; для остальных — статистическая или направленная выборка.
- Пересчитывать ключевые показатели (процент готовности, ожидаемую прибыль/убыток) для выборки.
10) Документирование и представления менеджменту
- Собрать рабочие документы: пересчёты, копии актов, подтверждения, фотофиксация, расчёты прогнозов.
- Получить письменное заверение от менеджмента по полноте контрактов, предположениям оценок, отсутствию скрытых обязательств.
- При выявлении существенных расхождений — требования к корректировке отчётности или раскрытиям (о рисках завершения, гарантиях, авансах).
Ключевые контрольные точки для выполнения: проверка реальности затрат, перепроверка % готовности (формула выше), подтверждение авансов, аудит договорных условий и гарантий, тесты cut-off и анализ последующих событий.