Разрешённые методы по РСБУ (PБУ 5/01 и практика):
- ФИФО (первым пришёл — первым выбыл).
- Средняя (взвешенная себестоимость).
- Фактическая (конкретная/идентифицированная себестоимость для отдельных номенклатурных позиций).
(Метод ЛИФО по РСБУ не применяется.)
Коротко о механике (формулы в KaTeX):
- FIFO: при выбытии списывают себестоимость ранних поставок; остаток оценивается по более поздним (понимающимся) ценам. Формально: COGS = сумма себестоимостей первых проданных партий.
- Средняя (взвешенная): цена единицы $\bar{c}=\frac{{\sum }_i{c}_i{q}_i}{{\sum }_i{q}_i}$; себестоимость реализованных = $\bar{c}\cdot q_{\text{продано}}$. При каждом поступлении $\bar{c}$ пересчитывается (или используется средняя за период).
- Фактическая: себестоимость реализованного = сумма фактических себестоимостей конкретных проданных единиц (идентификация по серийным номерам/партиям).
Влияние выбора метода на финансовый результат и налогооблагаемую базу в период инфляции:
- При росте цен (инфляция) FIFO показывает более низкую себестоимость проданных запасов (используются более дешёвые старые партии) → выше валовая прибыль и выше бухгалтерская прибыль; соответственно, увеличивается налоговая база по налогу на прибыль (если в налоговом учёте не требуется иное).
- Средняя даёт сглаженный эффект: себестоимость и прибыль между FIFO и фактической обычно находятся посредине; волатильность прибыли снижается.
- Фактическая даёт результат, зависящий от того, какие именно позиции списаны: если списываются старые дешёвые — похож на FIFO; если дорогие — наоборот.
Дополнительные моменты, важные для налога на прибыль и проверок:
- Метод оценки запасов должен применяться последовательно и закрепляться в учетной политике; смена метода требует обоснования и раскрытия.
- Снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации признаётся в бухучёте и уменьшает прибыль; для налоговых целей необходимо документальное обоснование (вероятны налоговые корректировки при проверках).
- Для НДС и других косвенных налогов метод оценки запасов напрямую не меняет момент признания НДС — он зависит от операций прихода/отгрузки и налоговых правил.
Краткое практическое правило: в инфляцию FIFO → выше прибыль и налоги; средняя → «компромисс»; фактическая — результаты зависят от конкретных списаний.