Кратко — по МСФО (IFRS 15) и по РСБУ: когда признавать выручку, как учитывать отложенные доходы и обязательства по бонусам — с примерами записей и формулами.
1) Краткие основы (различия)
- IFRS (IFRS 15): выручка признаётся при выполнении обязательств перед клиентом (transfer of control). Алгоритм: идентифицировать контракт → выявить отдельные обязательства по исполнению → определить цену сделки → распределить цену на обязательства по их справедливым ценам (SSP) → признавать выручку при удовлетворении каждого обязательства (в момент или во времени). Авансы — контрактные обязательства (contract liabilities). Бонусы/купон = отдельное ПО, если дают «material right»; переменная часть (возвраты/скидки) учитывается как переменная компенсация с ограничением (constraint).
- РСБУ: выручка от услуг признаётся по факту оказания услуг. Авансы учитываются как обязательства (отложенные доходы) и переводятся в выручку по мере оказания услуги. Бонусы/промо: если вероятность исполнения и сумма оценима — создаётся резерва(обязательство); иначе — учёт при фактическом предоставлении бонуса или снижении выручки.
2) Применение к интернет‑сервису: годовая подписка с бесплатным пробным периодом и бонусами
- Характер обязательства: доступ к сервису на год — типично одно обязательство, которое исполняется во времени (равномерное предоставление услуги), значит выручка признаётся пропорционально времени (по месяцам/дням) в течение срока подписки.
- Бесплатный пробный период:
- Сценарий A — клиент платит сразу за год, но у него есть право возврата/отказ в пробный период: получение денег = аванс; признание выручки — по мере предоставления услуги с учётом ожидаемых возвратов. Ожидаемые возвраты — переменная компенсация; признают лишь ту часть, которая, по оценке, не будет возвращена (с применением ограничения).
- Сценарий B — бесплатный пробный период без предварительной платы (оплата только при конверсии): до момента оплаты/заключения договора выручки нет.
- Бонусы (например, купоны/баллы/бесплатный дополнительный месяц): проверить, дают ли они «material right». Если да → отдельное ПО; если нет (просто маркетинговая акция с малой ценностью) → уменьшение цены основной услуги или признание затрат при исполнении.
3) Распределение цены и формулы (IFRS)
- Если есть отдельное ПО «сервис» и «бонус», распределение по относительным SSP:
$$P_s=P\cdot \frac{SS{P}_s}{SS{P}_s+SS{P}_b},P_b=P-P_s$$ где $P$ — общая оплата, $SS{P}_s$ и $SS{P}_b$ — standalone selling prices сервиса и бонуса.
- Признание по времени (например, ежемесячно для годовой подписки):
$${\text{Revenue}}_{\text{month}}=\frac{P_s}{12}$$ - Если ожидаются возвраты/отказы с долей $r$, признаваемая часть сразу:
$$\text{Recognizable consideration}=P\cdot (1-r)$$ и резерв под возвраты = $P\cdot r$.
4) Пример (числовой, IFRS‑стиль)
- Дано: клиент платит $P=13200$ руб за год; standalone цена сервиса $SS{P}_s=12000$, бонус (купоны) $SS{P}_b=1200$. Нет права на полный возврат после начала.
- Распределение:
$$P_s=13200\cdot \frac{12000}{13200}=12000,P_b=1200.$$ - Признание: ежемесячно (12 месяцев)
$${\text{Revenue}}_{\text{month}}=\frac{12000}{12}=1000\text{руб}.$$ - Первичная проводка при получении денег:
Дт Касса $13200$ / Кт Контрактное обязательство (deferred revenue) $13200$.
- Ежемесячные проводки (по мере оказания услуги):
Дт Контрактное обязательство $1000$ / Кт Выручка от услуг $1000$.
- Обязательство по бонусу:
при признании бонуса как отдельного ПО создаётся отдельное контрактное обязательство $P_b=1200$, которое признаётся как выручка при использовании/истечении бонуса: Дт Контрактное обязательство (бонус) / Кт Выручка (или снижение расхода) при реализации бонуса.
5) Обработка бесплатного пробного периода с правом возврата (важно для практики)
- Если клиент может в пробный период отказаться и вернуть деньги полностью — признание выручки до истечения пробного периода обычно не допускается. При получении денег:
Дт Касса $P$ / Кт Контрактное обязательство $P$.
— Оценить ожидаемую долю удержанных платежей $1-r$. По мере истечения пробного периода и подтверждения удержания начислять выручку; если возвраты вероятны и оценимы — признать резерв на возвраты (refund liability).
- Пример резервов:
$$\text{Refund liability}=P\cdot r.$$
6) РСБУ — практическая реализация
- Получена предоплата: Дт Касса / Кт Доходы будущих периодов (отложенные доходы).
- По мере оказания услуги: Дт Доходы будущих периодов / Кт Выручка.
- Бонусы: если обязателен и оценим — создать резерв/обязательство (Дт Расходы на маркетинг / Кт Резерв под бонусы). При фактической выдаче бонуса: Дт Резерв / Кт Касса (или расчетный счет). Если невозможна оценка — признавать расходы при факте выдачи бонуса; доход основной подписки не уменьшают заранее, кроме случаев явного снижения цены.
- Возвраты и пробный период: аналогично — авансы в пассиве пока услуга не оказана либо пока не истёк риск возврата.
7) Показатели в балансе и раскрытие
- Отложенные доходы / контрактные обязательства — в обязательствах (краткосрочные/долгосрочные по сроку).
- Резервы под бонусы/возвраты — отдельными строками (или примечаниями) с оценкой методики.
- IFRS требует раскрытия политики распределения цены, оценок переменной компенсации (методы, влияния), ожидаемого breakage.
8) Практические советы
- Чётко документируйте правовую природу пробного периода (включён ли он в оплаченный срок, можно ли вернуть средства) — это определяет момент признания.
- Для бонусов установите и обоснуйте SSP и ожидания выкупа (breakage), ведите статистику реальных погашений.
- В учёте по РСБУ при сомнении создавайте резервы по вероятным обязательствам (чётко документируя оценку).
Если нужно, могу привести дополнительные конкретные проводки/числовые примеры для других сценариев (оплата после пробного периода, частичная оплата, возвраты).