Возможные методы калькулирования (кратко):
- по партии (партии продукции) — себестоимость партии делят на выпущенное количество единиц; удобно для серийного/помесячного учёта;
- по видам продукции — выделение затрат на каждый вид (если выпуск нескольких наименований) с распределением общих накладных по базе распределения;
- по нормативам (нормативно-аналитическое) — расчёт себестоимости на основе норм расхода материалов и труда, затем корректировка по факту.
Расчёты (исходные: прямые материалы $2500000$, прямой труд $800000$, переменные накладные $300000$, постоянные накладные $400000$; выпуск $50000$ ед.):
Полная суммарная себестоимость:
$$\text{TC}=2500000+800000+300000+400000=4000000(\text{руб.})$$
Переменные затраты суммарно:
$$\text{TV}=2500000+800000+300000=3600000(\text{руб.})$$
Себестоимость на единицу:
- по полной себестоимости:
$${\text{CP}}_{\text{полная}}=\frac{4000000}{50000}=80(\text{руб./ед.})$$ - по переменным затратам:
$${\text{CP}}_{\text{перем}}=\frac{3600000}{50000}=72(\text{руб./ед.})$$ - постоянные накладные в расчёте на единицу:
$$\text{Фикс/ед.}=\frac{400000}{50000}=8(\text{руб./ед.})$$
Влияние изменения объёма на $\pm 20\%$ (переменные затраты пропорциональны объёму, постоянные остаются $400000$):
При +20%: выпуск $60000$ ед.
$${\text{TV}}_{+20\%}=3600000\cdot 1.2=4320000$$ $${\text{TC}}_{+20\%}=4320000+400000=4720000$$ $${\text{CP}}_{\text{полная},+20\%}=\frac{4720000}{60000}\approx 78.67(\text{руб./ед.})$$ $${\text{CP}}_{\text{перем},+20\%}=72(\text{руб./ед.; неизменно})$$ $${\text{Фикс/ед.}}_{+20\%}=\frac{400000}{60000}\approx 6.67(\text{руб./ед.})$$
При −20%: выпуск $40000$ ед.
$${\text{TV}}_{-20\%}=3600000\cdot 0.8=2880000$$ $${\text{TC}}_{-20\%}=2880000+400000=3280000$$ $${\text{CP}}_{\text{полная},-20\%}=\frac{3280000}{40000}=82(\text{руб./ед.})$$ $${\text{CP}}_{\text{перем},-20\%}=72(\text{руб./ед.; неизменно})$$ $${\text{Фикс/ед.}}_{-20\%}=\frac{400000}{40000}=10(\text{руб./ед.})$$
Оценка влияния на рентабельность (кратко выводы):
- Переменная себестоимость на единицу не меняется ($72$ руб./ед.), значит маржинальный доход на единицу при постоянной цене не изменяется.
- Полная себестоимость на единицу при +20% уменьшается с $80$ до $\approx 78.67$ (снижение $\approx 2.08\%$), при −20% увеличивается до $82$ (рост $2.5\%$). Изменения невелики, потому что постоянные накладные составляют только $10\%$ общей себестоимости.
- При фиксированной цене увеличение объёма повышает рентабельность (за счёт снижения доли фиксированных затрат в себестоимости на единицу); уменьшение объёма снижает рентабельность. Точный эффект на прибыль/рентабельность требует цены продажи и структуры выручки.