Кратко и по делу — порядок признания и бухгалтерские проводки, затем основные различия.
1) Ситуация: получена предоплата за год обслуживания в сумме $1,200,000$ руб. (услуга равномерно в течение 12 месяцев).
2) РСБУ (Российские стандарты)
- Учет при получении предоплаты:
- Дт 51 (или 50) Кт 62 «Авансы полученные» на сумму $1,200,000$.
- (Если организация использует счет 98 «Доходы будущих периодов», возможна запись: Дт 51 Кт 98 — зависит от учетной политики.)
- НДС: при наличии НДС признаётся обязанность по НДС в момент получения аванса (Дт 51 Кт 68 — «НДС»), сумма НДС отдельно.
- Признание выручки по мере оказания услуг (ежемесячно, при равномерном оказании):
- за каждый месяц: Дт 62 (или 98) Кт 90.1 «Выручка» на сумму $\frac{1,200,000}{12}=100,000$.
- Одновременно отражаются расходы на оказание услуги (Дт 20/26/44 Кт соответствующие счета), и итоговая прибыль/убыток закрывается через 90‑й счёт по обычной схеме РСБУ.
- Итог: через 12 месяцев весь аванс списан на выручку, суммарная признанная выручка $1,200,000$.
3) МСФО (IFRS 15 «Выручка по договорам с клиентами»)
- Общее правило: определить договор, выполнить по­рядок обязательств, определить цену сделки, распределить цену по обязательствам, признавать выручку при выполнении обязательства.
- Учет при получении предоплаты:
- Дт 51 Кт «Contract liability» (обязательство по контракту) на сумму $1,200,000$.
- НДС отражается отдельно в соответствии с местными налоговыми правилами (МСФО сам по себе НДС в выручку не включает).
- Признание выручки по мере выполнения обязательства:
- Если оказание услуги — одно обязательство, и контроль передаётся со временем (обычно для сервисов) — признавать выручку во времени.
- При равномерном оказании: признавать выручку по методу «output» (временной пропорции): ежемесячно Дт Contract liability Кт Revenue на сумму $\frac{1,200,000}{12}=100,000$.
- Дополнительно по МСФО:
- Требуется оценить и по возможности капитализировать затраты на заключение/выполнение договора (если выполняются критерии), раскрывать существенные оценки и методы, представлять Contract liabilities отдельно в балансе и раскрывать график ожидаемого признания выручки.
- Итог: через 12 месяцев обязательство обнулено, выручка суммарно $1,200,000$.
4) Основные различия (ключевые признаки и последствия)
- Подход: РСБУ более формально‑правовой/практический (стандартные счета 62/98/90), МСФО — принципиальный (5‑шаговая модель IFRS 15, требование определения ПОО — performance obligations).
- Требования к учёту обязательств: IFRS 15 требует детального анализа ПОО, распределения цены сделки и отображения Contract liabilities; РСБУ часто использует простую запись «аванс» (62) или 98 и менее требователен к раскрытиям.
- Признание во времени: и РСБУ, и IFRS признают выручку по мере оказания услуги; но IFRS требует обоснования метода признания (контроль, прогресс), использование соответствующей метрики прогресса и дополнительных раскрытий.
- Учёт затрат: IFRS допускает капитализацию определённых затрат по контрактам (если критерии соблюдены); РСБУ обычно списывает затраты по мере возникновения (возможны отличия в детализации).
- Раскрытия: IFRS требует подробных раскрытий по договорам, ожиданиям, неоплаченным обязательствам; РСБУ — минимальные раскрытия.
- Налог/НДС: порядок отражения НДС по авансам схож в практике, но НДС не влияет на признание выручки в МСФО (выручка по IFRS показана без НДС).
5) Пример сводных проводок (без НДС), суммы в рублях
- При получении:
- РСБУ: Дт 51 Кт 62 «Авансы полученные» $1,200,000$ - IFRS: Дт 51 Кт Contract liability $1,200,000$ - Ежемесячное признание (12 раз):
- РСБУ: Дт 62 (или 98) Кт 90.1 «Выручка» $100,000$ - IFRS: Дт Contract liability Кт Revenue $100,000$
Это вся необходимая информация по порядку признания и проводкам и основные отличия.