Коротко — порядок расчёта и учёта кредитного риска и резервов (по IFRS 9 / общая практика банковского регулирования). Приведу алгоритм, формулы, учетные проводки и необходимые раскрытия. Все числовые выражения в KaTeX.
1) Классификация риска (определение стадии)
- Оценить, произошёл ли “значительный рост кредитного риска” с момента признания (просрочки, качественные признаки: финансовые трудности, реструктуризация, судебные иски).
- По IFRS 9: Stage 1 — нет существенного ухудшения (12‑месячный ECL), Stage 2 — существенное ухудшение, но не дефолт (lifetime ECL), Stage 3 — кредит обесценен / дефолт (lifetime ECL, кредит импэйрмент).
2) Оценка ожидаемых кредитных убытков (ECL)
- Общая формула:
$$ECL=\sum _{t=1}^{T}P{D}_t\times LG{D}_t\times EA{D}_t\times D{F}_t$$ где $P{D}_t$ — вероятность дефолта в период $t$, $LG{D}_t$ — степень потерь при дефолте, $EA{D}_t$ — ожидаемая величина обязательства (outstanding + начисленные, если применимо), $D{F}_t$ — дисконт-фактор (по эффективной процентной ставке).
- Для Stage 1 берётся 12‑месячный PD, для Stage 2/3 — пожизненный PD на оставшийся срок.
- Включать прогнозные макроэкономические сценарии и вероятностное взвешивание.
3) Пример расчёта (упрощённый)
- Предположим: кредит выдан на 3 года, сумма $10000000$ руб.; через год — признаки ухудшения, считаем, что остаток основного долга $EAD=10000000$ (bullet для упрощения), остаётся 2 года. Допустим параметры: $P{D}_1=0.20$, $P{D}_2=0.30$, $LGD=0.60$, эффективная ставка $i=10\%$. Тогда
$$D{F}_1=\frac{1}{1.10}=0.9091,D{F}_2=\frac{1}{1.10^2}=0.8264$$ $$ECL=10000000(0.20\cdot 0.60\cdot 0.9091+0.30\cdot 0.60\cdot 0.8264)\approx 2578400$$
4) Учетные проводки при формировании резерва
- Если требуется увеличить резерв (разница между расчётным ECL и текущим остатком резерва):
Дт: Расходы по кредитным убыткам (P&L) $X$
Кт: Резерв по кредитным потерям (контра‑актив) $X$
(где $X$ = прирост резервов, например $2578400$)
- При списании безнадёжной части (write‑off):
Дт: Резерв по кредитным потерям $Y$
Кт: Дебиторская задолженность (кредит по займу) $Y$ - При восстановлении (recoveries):
Дт: Денежные средства/Дебиторка $Z$
Кт: Резерв / Прочие доходы (в зависимости от политики) $Z$ - При переходе в Stage 3 (импэйрмент) — остановка признания процента на брутто‑основе: процентный доход признаётся либо по чистой сумме (gross vs net по IFRS 9), либо только по факту поступления (в локальной практике может потребоваться корректировка начисленного процента).
5) Влияние на регулятивный капитал и отчётность
- Создание резервов уменьшает прибыль и капитал, влияет на нормативы достаточности капитала — банк обязан контролировать соответствие минимальным требованиям.
- Необходимо отражать в регуляторной отчётности просрочки, категорию заемщика, величины резервов, возможны требования к дополнительным корректировкам (в зависимости от местных правил).
6) Раскрытия в финансовой и регуляторной отчетности
- Методология расчёта ECL (PD/LGD/EAD), используемые макросценарии и их вероятности.
- Таблица движения резерва: открытие, начисление, восстановление, списание, закрытие.
- Состав и кредитоспособность проблемной задолженности: остатки по стадиям, возрастная структура просрочек, обеспеченность (вид и оценка залога), концентрации по секторам/заёмщикам.
- Влияние на P&L и капитал, чувствительность оценок к ключевым допущениям.
7) Практические замечания для корпоративного кредита
- Сразу оцените наличие реструктуризации/forbearance — это повышает PD либо переводит в Stage 3 в зависимости от условий.
- Оцените коллатераль: если реализуемый залог, учесть уменьшенную LGD.
- Убедитесь в документации причин ухудшения и решениях кредитного комитета (требуется для аудита и регулятора).
Коротко: определить стадию, рассчитать ECL по формуле $ECL=\sum PD\times LGD\times EAD\times DF$, отразить прирост резерва проводкой Дт—расходы, Кт—резерв, при списании и восстановлении — соответствующие коррекции; раскрыть методику, допущения, движение резерва и характеристики проблемной задолженности в отчётности и регуляторных отчётах.