Проведу кратко и по правилам: проводки за первые два года, подход IFRS 9 и расчёт резерва при заданных PD и LGD. Все формулы и числовые выражения в KaTeX.
1) Исходные данные и предпосылки
- Сумма кредита (дисконт/номинал): $\text{Principal}=2000000$ руб.
- Срок: 3 года.
- Процент: $10\%$ годовых, проценты выплачиваются ежегодно (т. е. по 200 000 руб. в год).
- После двух выплат (в конце 2-го года) клиент стал проблемным (повышение кредитного риска).
2) Проводки (примерный набор)
(предполагаем, что кредит выдаётся по номиналу; процентный доход признаётся либо по начислению, либо по получению — ниже показан вариант с начислением и получением)
При выдаче кредита (день 0):
- Dr Кредит выдан клиентам (Loans receivable) $2000000$
- Cr Денежные средства (Cash) $2000000$
Первый год — начисление и получение процентов:
- При начислении процентов и образовании дебиторской суммы (если начисляют перед получением):
Dr Начисленные проценты (Interest receivable) $200000$
Cr Процентные доходы (Interest income) $200000$ - При получении денег:
Dr Денежные средства (Cash) $200000$
Cr Начисленные проценты (Interest receivable) $200000$
Оценка ожидаемых кредитных потерь на момент первоначального признания (IFRS 9 требует признать 12‑месячный ECL при первоначальном признании):
- Рассчитать 12‑месячный ECL (см. формулы ниже) и признать резерв:
Dr Расход по резерву на кредитные потери (Impairment expense) ${\text{ECL}}_{12}$
Cr Резерв под потери по кредитам (Allowance for credit losses) ${\text{ECL}}_{12}$
Второй год — аналогично по процентам:
- Начисление процентов:
Dr Начисленные проценты $200000$
Cr Процентные доходы $200000$ - Получение процентов:
Dr Денежные средства $200000$
Cr Начисленные проценты $200000$
В конце второго года — выявление проблемности: пересчёт резервов (см. ниже):
- Если кредит переводится в стадию с существенным увеличением кредитного риска (Stage 2) или является кредитно‑дефектным (Stage 3), нужно пересчитать резерв на основе соответствующей PD (lifetime/credit‑impaired) и LGD. Увеличение резерва отражается так:
Dr Расход по резерву на кредитные потери (Impairment expense) $\Delta \text{Allowance}$
Cr Резерв под потери по кредитам (Allowance for credit losses) $\Delta \text{Allowance}$
Если кредит признан безнадёжным (списание):
- Dr Резерв под потери по кредитам (Allowance) $(списаннаячасть)$
Cr Кредиты выданные (Loans receivable) $(списаннаячасть)$
Примечание по процентному доходу при Stage 3: для кредитно‑дефектных активов процентный доход признаётся на основе чистой балансовой величины (gross carrying amount минус allowance) — т. е. процент = $(\text{gross carrying amount}-\text{allowance})\times \text{EIR}$. При переходе в Stage 3 нужно скорректировать признание процентов соответственно.
3) Подход IFRS 9 к оценке ожидаемых кредитных потерь — формулы и пояснения
Общее выражение ECL (дисконтированное) по контракту:
$$\text{ECL}=\sum _{t=1}^T\mathbb{E}\{{\text{Loss}}_t\}\cdot D{F}_t=\sum _{t=1}^T{\text{EAD}}_t\times {\text{PD}}_t\times {\text{LGD}}_t\times D{F}_t$$ где
- ${\text{EAD}}_t$ — ожидаемая величина экспозиции к моменту $t$,
- ${\text{PD}}_t$ — вероятность дефолта в периоде $t$ (для 12‑месячного ECL суммируем только первый год; для lifetime — по всем оставшимся периодам),
- ${\text{LGD}}_t$ — ожидаемая доля потерь при дефолте в периоде $t$,
- $D{F}_t$ — дисконт‑фактор на ставку эффективной процентной ставки (EIR).
Упрощённо, если остался один период (после двух лет срок остался 1 год) и EAD равен текущей задолженности (без учёта процентов), то:
$$\text{ECL}\approx \text{EAD}\times {\text{PD}}_{\text{remaining}}\times \text{LGD}$$ (можно добавить дисконт: $\times DF$, где $DF=\frac{1}{1+\text{EIR}}$, если требуется).
Классификация по стадиям:
- Stage 1: нет существенного увеличения риска → признаётся 12‑месячный ECL (${\text{PD}}_{12}$).
- Stage 2: существенное увеличение риска, но не дефолт → признаётся lifetime ECL (по оставшемуся сроку).
- Stage 3: кредитно‑дефектный → признаётся lifetime ECL; процентный доход начисляется на чистую балансовую сумму.
4) Расчёт резерва — общий вид и числовой пример
Общий вид (после двух лет остался 1 год жизни кредита):
$${\text{ECL}}_{\text{remaining}}={\text{EAD}}_{\text{t=3}}\times {\text{PD}}_{\text{1yr}}\times \text{LGD}$$ Здесь ${\text{EAD}}_{\text{t=3}}=2000000$ (принципал, т.к. проценты выплачиваются отдельно).
Если на момент выдачи был признан 12‑месячный резерв ${\text{ECL}}_{12}^{(0)}$, а сейчас требуется резерв ${\text{ECL}}_{\text{now}}$, то увеличение резерва:
$$\Delta \text{Allowance}={\text{ECL}}_{\text{now}}-{\text{ECL}}_{\text{existing}}$$ и проводка как выше.
Числовой пример (иллюстрация). Пусть:
- На момент выдачи банк оценил 12‑месячную PD как $2\%$ и LGD как $45\%$. Тогда первоначальный 12‑месячный резерв:
$${\text{ECL}}_{12}^{(0)}=2000000\times 0.02\times 0.45=18000$$ Проводка при выдаче/первом учёте резерва:
Dr Impairment expense $18000$
Cr Allowance $18000$
- После двух лет (остался 1 год до погашения) клиент стал проблемным; допустим сейчас PD оценивают как $60\%$ (по оставшемуся году), LGD остаётся $45\%$. Тогда lifetime ECL на оставшийся год:
$${\text{ECL}}_{\text{now}}=2000000\times 0.60\times 0.45=540000$$ Увеличение резерва:
$$\Delta \text{Allowance}=540000-18000=522000$$ Проводка (в конце 2-го года):
Dr Impairment expense $522000$
Cr Allowance $522000$
После этого суммарный резерв в балансе = $540000$.
Если применяете дисконтирование по EIR (10%), и хотите дисконтировать одногодичный ожидаемый дефицит на момент расчёта, то:
$$DF=\frac{1}{1+0.10}=0.90909\Rightarrow {\text{ECL}}_{\text{disc}}=540000\times 0.90909\approx 490909$$ Тогда $\Delta \text{Allowance}$ считается относительно предыдущего признанного (если предыдущий был дисконтирован тем же образом).
5) Короткие практические замечания
- В примере важный момент: после двух лет срок кредитного обязательства остался 1 год, поэтому «lifetime ECL» = «ECL за следующий 12 месяцев» (горизонты совпадают). Но классификация Stage 2/3 влияет на метод расчёта процентов и раскрытия.
- На практике PD и LGD зависят от модели и сегмента, EAD может включать процентную дебиторку; расчёты обычно дисконтируют ожидаемые дефициты методом EIR.
- Проводки всегда отражают изменение резерва: Dr P&L (Impairment expense) / Cr Allowance; при списании — списание против allowance.
Если дадите конкретные значения PD и LGD (и укажете, считать ли дисконтирование), я покажу точный расчёт и конкретные проводки с числами.