Коротко и по существу — разделю по НДС, налогу на прибыль, бухучёту и рискам доначислений.
1) Вид договора и общая логика
- Если лизинг по сути финансовый (экономические риски и выгоды переходят к лизингополучателю, срок и платежи близки к полной стоимости, цена выкупа номинальна), налоговики часто квалифицируют операцию как продажу с отсрочкой платежа.
- Если операционный — собственник остаётся экономическим владельцем, лизинговые платежи считаются платой за право пользования.
2) НДС
- При финансовом лизинге налоговые органы могут потребовать начислить НДС «как при продаже» — т.е. с полной стоимости объекта в момент передачи/поставки. Критерии: цена выкупа номинальна, сумма платежей примерно равна стоимости (напр., $\sum платежей\approx стоимость$), срок близок к экономическому сроку службы, риски/выгоды переходят к лизингополучателю.
- При операционном лизинге НДС начисляется на каждое лизинговое (арендное) платежное требование и выделяется в счете‑фактуре по периодам.
- Лизингодатель обязан выставить счет‑фактуру и включить НДС в декларацию в момент реализации облагаемой операции (временной момент зависит от квалификации как поставки/услуги). Лизингополучатель может принять входной НДС к вычету при наличии корректного счета‑фактуры и условий для вычета (использование в облагаемых операциях).
3) Налог на прибыль
- Лизингодатель:
- при переквалификации в продажу — признаёт выручку от реализации, себестоимость реализованного имущества, разницу включают в налоговую базу в момент реализации; возможны иная амортизация и корректировки.
- при финансовом лизинге (если признаёт как выданный кредит/финансовый лизинг по учёту) — списывает ОС с баланса, отражает дебиторскую задолженность/финансовую аренду, доходы по процентам признаёт в течение срока. Налоговая база формируется по правилам признания доходов и расходов (налоговый учёт может отличаться от бухучёта).
- Лизингополучатель:
- при финансовом лизинге признаёт объект на балансе и начисляет амортизацию (налогово‑учётная амортизация по правилам НК РФ), часть платежей как погашение основного долга и часть как проценты (проценты обычно признаются расходом при начислении).
- при операционном лизинге платежи обычно списываются в расходы по мере их уплаты/начисления.
4) Бухучёт (в общем виде)
- Лизингодатель:
- операционный лизинг — объект остаётся на балансе, показываются доходы от аренды по мере начисления; начисляется амортизация.
- финансовый лизинг — объект списывается с баланса, появляется финансовая дебиторская задолженность (план платежей: основная часть + проценты), доходы по процентам отражаются в течение срока.
- Лизингополучатель:
- финансовый лизинг — капитализация актива и признание обязательства; начисление амортизации по активу; процентная часть платежей отражается отдельно.
- операционный — актив не капитализируется, платежи признаются как расходы.
5) Типичные аргументы налоговиков при камеральной проверке (рисковые факторы, приводящие к доначислениям)
- Номинальная цена выкупа (например, цена выкупа очень мала, порядка $\le 1\%$ от стоимости) — повод квалифицировать как продажу.
- Сумма лизинговых платежей практически равна первоначальной стоимости: $\sum платежей\approx стоимость$.
- Срок лизинга близок к экономическому сроку службы актива.
- Лизингополучатель несёт все основные риски и обязанности по содержанию, страхованию, утилизации.
- Отсутствие документального разграничения основной и процентной части платежей, отсутствие графика платежей, отсутствие счетов‑фактур или их несоответствие.
- Сделка между взаимозависимыми лицами по цене, отличающейся от рыночной (нет обоснования рыночной цены).
- Несоответствие бухучёта и налогового учёта (например, лизингодатель указывает операционный лизинг, но по экономике сделки — это финансовый).
- Ошибки в моменте признания НДС (не начислен НДС при моменте поставки/передачи или неправильно применён период признания входного НДС).
- Отсутствие подтверждающих документов передачи/приёма имущества (приёмопередаточные акты, акты приёма технического состояния и т.п.).
6) Практические рекомендации для минимизации рисков
- Чётко прописать в договоре условия (цена выкупа обоснована и не номинальна, распределение рисков, кто несёт ремонт/страхование).
- Поддержать коммерческую обоснованность параметров (рыночная оценка, расчёты графика платежей, процентная ставка).
- Корректно оформлять счета‑фактуры и акты приёма‑передачи; вести раздельный учёт основной и процентной части платежа.
- Синхронизировать бухучёт и налоговый учёт: учитывать позицию о характере сделки в обеих системах.
- При сделках с взаимозависимыми лицами — подготовить документы об обосновании цен.
Если нужно, могу коротко сформулировать пример проводок и форму договорных пунктов для защиты позиции (операционный/финансовый сценарий).