Кратко и по делу.
Определения
- Начисления (accrual): доходы признаются при их возникновении, расходы — при их образовании, независимо от движения денег.
- Кассовый метод (cash): доходы — при поступлении денежных средств, расходы — при их фактической выплате.
Когда релевантен каждый метод
- Начисления лучше, если:
- есть кредитные продажи/покупки, дебиторская/кредиторская задолженность;
- долгосрочные проекты/контракты, запасы, амортизация;
- нужно оценивать экономическую результативность за период (соответствие принципу matching).
- Кассовый метод лучше, если:
- малый бизнес без значительных запасов, минимальные кредитные операции;
- основной фокус — ликвидность и управление деньгами;
- упрощённый налоговый учёт разрешён законом.
Влияние на показатели прибыли
- Формулы:
- Начисления: $N{I}_{accrual}=Revenue{s}_{earned}-Expense{s}_{incurred}$.
- Касса: $N{I}_{cash}=CashReceived-CashPaid$.
- Разница — временная: транзакции с задержкой платежа дают расхождение. Пример: продажа на условиях отложенной оплаты $\$1000$ с себестоимостью $\$600$:
- начисления: прибыль $=1000-600=400$ → $N{I}_{accrual}=400$.
- касса: при неполучении денег прибыль $=0$ до поступления оплаты → $N{I}_{cash}=0$.
- Следствие: начисления дают более стабильную картину рентабельности, касса — зависит от момента платежей.
Влияние на налоговые обязательства
- Налог обычно базируется на выбранном методе учёта: $Tax=t\times TaxableIncome$, где $t$ — ставка.
- Касса позволяет переносить налоговой базы по срокам (отложить налог, если не получены платежи), полезно для налогового планирования при нехватке ликвидности.
- Начисления приводят к налогам по начисленным, но неполученным доходам (если законодатель так требует) — налоговая нагрузка может наступить раньше, чем поступит деньги.
- Практически: выбор метода влияет на временные разницы и может потребовать учета отложенных налогов в финансовой отчётности.
Влияние на денежные потоки
- Денежный поток операционный по кассе: $OC{F}_{cash}=CashReceived-CashPaid$.
- При учёте начислений операционный денежный поток корректируется: $OCF=N{I}_{accrual}+NonCashItems-\Delta WorkingCapital$.
- Начисления могут показать прибыль при отрицательном денежном потоке (рост дебиторки). Касса даёт прямую картину доступной ликвидности.
- Для управления оплатой поставщиков, зарплат и кредитов критична именно кассовая позиция, даже если по начислениям — прибыль.
Практические выводы и рекомендации
- Если цель — оценка экономической эффективности и долгосрочного результата — применяйте начисления (и соблюдайте стандарты IFRS/GAAP, если требуются).
- Если цель — контроль ликвидности, простота и налоговая оптимизация у малого бизнеса — кассовый метод может быть предпочтителен, если законодательство позволяет.
- При переходе методов учитывайте временные разницы, возможные требования к раскрытию отложенных налогов и влияние на показатели, которые используют инвесторы/кредиторы.
Если нужно — могу привести конкретный числовой пример с потоками за несколько периодов и расчётом налогов по обоим методам.