Кратко — по текущей операции (предоплата продавцу $2000000$ ₽):
1) Общий принцип
- Бухучет: предоплата признаётся как обязательство (аванс, доходы будущих периодов) до момента оказания услуг и приёма выполненных работ; выручка отражается по окончании исполнения обязательства (акт, счёт-фактура, другие условия договора).
- Налог на прибыль: налогооблагаемая база формируется при признании выручки в бухучёте (за исключением специальных норм). То есть аванс сам по себе не увеличивает налоговую базу по прибыли.
- НДС: по правилам НК РФ налоговая база по НДС образуется уже при получении аванса — НДС с аванса должен быть задекларирован и уплачен в период получения.
2) НДС — расчёт (две ситуации)
a) Если полученные $2000000$ ₽ — сумма «включая НДС» (т.е. плательщик перечислил именно $2000000$ ₽):
- НДС = $\frac{2000000\times 20\%}{120\%}=333333.33$ ₽
- Нетто (аванс без НДС) = $2000000-333333.33=1666666.67$ ₽
Проводки при получении (пример):
- Дт $51$ Кт $62.2$ — $1666666.67$ ₽ (аванс полученный, чистая сумма)
- Дт $51$ Кт $68.2$ — $333333.33$ ₽ (НДС с аванса)
(в сумме Дт $51$ = $2000000$)
При выполнении услуг в следующем периоде:
- Дт $62.2$ Кт $90.1$ — $1666666.67$ ₽ (перенос аванса в выручку)
(НДС дополнительно не начисляется — он уже учтён при получении аванса; при выставлении сч/ф покупателю оформляется счет-фактура по авансу).
Налог на прибыль: прибыль увеличится в момент признания выручки (в примере — на $1666666.67$ ₽ выручки).
b) Если полученные $2000000$ ₽ — «нетто», и сверху был НДС (т.е. плательщик перечислил $2400000$ ₽):
- НДС = $2000000\times 20\%=400000$ ₽
- Проводки при получении:
- Дт $51$ Кт $62.2$ — $2000000$ ₽
- Дт $51$ Кт $68.2$ — $400000$ ₽
(в сумме Дт $51$ = $2400000$)
Дальше по аналогии: при оказании услуг списываете аванс на выручку $2000000$ ₽; налог на прибыль формируется при признании выручки.
3) Другие моменты и факторы, влияющие на момент признания дохода
- Условия договора: обязанность по исполнению, сроки, порядок приёмки (акт), условные пункты (возвратность аванса).
- Фактическое исполнение: факт оказания услуги, передача прав/рисков, согласование результатов с заказчиком.
- Наличие акта приёмки/счёта-фактуры — обычно служит основанием для признания выручки и составления налоговой отчётности.
- Условность платежа (возможность возврата, удержаний, штрафов) — если аванс условен, признание выручки откладывается.
- Правила налогового учёта и отраслевые особенности (если действуют специальные правила признания доходов).
4) Коротко по декларациям
- НДС: включаете НДС с аванса в декларацию за налоговый период, в котором получен аванс.
- Налог на прибыль: сумма аванса не включается в налоговую базу до момента признания выручки; при признании — отражаете выручку в том налоговом периоде.
Если нужно, пришлю готовые проводки в учётной форме для конкретных счётов плана и точной суммы (учитывая, включал ли $2000000$ НДС).