Пояснение коротко и по существу.
1) Первичное признание (получено сырьё на отсрочку $60$ дней, отражаем по фактической себестоимости):
- Дебет счета $10$ «Материалы» — Кредит счета $60$ «Расчёты с поставщиками» на сумму $1200000$:
$$\text{Дт}101200000\text{Кт}601200000$$ - Если в счёте-фактуре есть НДС, выделяют НДС на счёт $19$ и стоимость без НДС на $10$:
$$\text{Дт}19(\text{НДС})\text{Дт}10(\text{нетто})\text{Кт}601200000$$
2) Учёт дополнительных фактических затрат (транспорт, страхование и т.п.): включаются в фактическую себестоимость:
$$\text{Дт}10(+\text{доп.затраты})\text{Кт}51/60/76(\text{в зависимости от источника})$$ Итоговая фактическая себестоимость $=1200000+\text{доп.затраты}$.
3) Приход на контроль качества: целесообразно вести отдельный субсчёт в составе $10$ — «материалы на контроле качества» (учётная операция внутри $10$, сумма не меняется).
4) Возможные варианты действий после контроля качества:
- Товар принят — ничего дополнительно не делаем.
- Товар возвращается поставщику (по рекламации): отменяем приход по возвращённой части:
$$\text{Дт}60(\text{уменьшение задолженности})\text{Кт}10(\text{возврат})$$ и оформляем корректировочный счёт‑фактуру (коррекция НДС).
- Товар списывается в безвозвратные потери (нет возмещения):
$$\text{Дт}91.2(\text{Прочие расходы})\text{Кт}10(\text{сумма списания})$$ - Альтернативно: формирование резерва (если ожидается вероятность списания, но решение пока не принято):
$$\text{Дт}91.2\text{Кт}14(\text{резерв по инвентарю})$$ При окончательном списании: $\text{Дт}14\text{Кт}10$.
Пример: если ожидаемый процент брака $10\%$, резерв = $1200000\times 0.10=120000$.
5) Учет претензий к поставщику: при наличии обоснованной рекламации оформляете претензию и, в зависимости от договорённости, либо возвращаете материал (см. выше), либо списываете и предъявляете требование о возмещении. Практика: списание в расходы + отражение дебиторской задолженности по возмещению (счёт $76$ — «расчёты с прочими дебиторами/кредиторами») при наличии оснований и документов:
$$\text{Дт}76(\text{требование к поставщику})\text{Кт}91.2(\text{при отражении возмещения как уменьшения расходов})$$ (конкретные проводки по рекламациям зависят от учётной политики и договоров).
6) Налоговые и иные риски, которые нужно учесть:
- НДС: входной НДС принимается к вычету по правилам (получен счет‑фактура, факт поставки). При возврате/коррекции нужен корректировочный счет‑фактура; при списании без возврата — возможна необходимость корректировки входного НДС, если налоговая позиция потребует.
- Налог на прибыль: расходы признаются экономически оправданными и вычитаемыми при наличии документов (акт приёмки, акт комиссии о браке/списании, рекламация, переписка с поставщиком). Отсутствие надлежащей документации — риск отказа в вычете.
- Резервы по обесценению запасов: по налоговому учёту создание резерва может быть не признано в расходах (ограничения налогового законодательства) — нужно проверять применимость к конкретному случаю.
- Доказательство перехода риска: условия договора поставки/поставки товара (Инкотермс/договор) влияют на то, кто несёт ответственность за брак; это влияет на порядок отражения затрат и требований.
- Риск ошибочной оценки запасов: без резервов можно завысить активы и прибыль; с резерва — возможные расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом.
- Процессуальные риски: если не соблюдены требования по оформлению рекламации/актов, налоговики и аудиторы могут признать расходы недопустимыми.
7) Практические рекомендации:
- Оформлять приёмо‑сдаточные акты, акты о браке/списании, рекламации, корректировочные СФ — это ключ к признанию расходов и корректировке НДС.
- Зафиксировать в учётной политике порядок отражения материалов на контроле качества и порядок работы с рекламациями.
- При сомнении в праве на налоговый вычет/создание резерва — согласовать с налоговым консультантом/аудитором.
Если нужно, могу привести точные примеры проводок с учётом НДС и с конкретными суммами для разных сценариев (возврат/списание/резерв).