Кратко и по существу — разделю на IFRS (IFRS 9) и РСБУ: какие оценки делать, какие бухгалтерские проводки и как это повлияет на отчётность.
IFRS 9
1) Оценка
- Если после трёх месяцев кредит признан безнадёжным — перевод в Stage 3 (кредит-импэйрд). Требуется оценка жизненного срока ожидаемых кредитных убытков (lifetime ECL).
- Lifetime ECL оценивается как дисконтированная ожидаемая разница между договорными потоками и ожидаемыми взыскиваемыми потоками:
$${\mathrm{ECL}}_{\text{lifetime}}=\sum _{t=1}^T\frac{\mathbb{E}[{\text{shortfall}}_t]}{(1+i{)}^t}$$ где $i$ — первоначальная эффективная процентная ставка (EIR), $T$ — остаточный срок.
2) Проводки (суммы в общем виде)
- Признание дополнительного резерва (увеличение allowance до lifetime ECL):
Dr «Импэйрмент (убыток по кредитам)» $\Delta L$
Cr «Резерв под потери по кредитам (Allowance)» $\Delta L$ - Процентный доход после признания кредит-импэйрд: по IFRS 9 процентный доход рассчитывают на чистый балансовый объём (gross carrying amount минус loss allowance):
$$\text{Interest revenue}=i\times (G-LA)$$ Проводка начисления процентов:
Dr «Проценты к получению / Денежные средства» $i\times (G-LA)$
Cr «Процентный доход» $i\times (G-LA)$ - Полный списание (write-off), когда взыскание невозможно:
Dr «Резерв под потери по кредитам» $W$
Cr «Кредиты выданные (Loans)» $W$
3) Влияние на отчётность
- Баланс: увеличивается статья «Резерв под потери» → чистая балансовая стоимость кредитов уменьшается.
- Отчёт о прибылях и убытках: увеличение расхода по убыткам по кредитам → снижение прибыли за период. Процентный доход снижается (т. к. рассчитывается на $G-LA$).
- Ключевые показатели: NIM, ROE падают; капитал (временное) снижается из‑за эффекта в P&L (влияние на регуляторный капитал зависит от правил регулятора).
РСБУ
1) Оценка
- По РСБУ резервы формируются согласно нормативным требованиям ЦБ/внутренней классификации (категории I–V и соответствующие процентные ставки). Для «безнадёжных» кредитов обычно формируется максимальный (100% или регуляторный) резерв либо кредит переводится в безнадежные с приостановкой начисления процентов.
- Процентные начисления обычно прекращаются для кредитов, признанных безнадёжными/невзыскиваемыми (стоп‑начисление) — нужно руководствоваться внутренними правилами и нормативами ЦБ.
2) Проводки
- Формирование резерва (по регламенту):
Dr «Расходы по формированию резервов» $\Delta R$
Cr «Резерв под потери по ссудам» $\Delta R$
где $\Delta R=r_{\text{рег}}\times B$ (регуляторная ставка $r_{\text{рег}}$, баланс кредита $B$).
- Приостановление/реверс ранее начисленных процентов (если доход признан недополученным):
Dr «Процентный доход» $I_{\text{acc}}$
Cr «Проценты к получению / Временные разницы» $I_{\text{acc}}$ - Списание при безнадёжности:
Dr «Резерв под потери по ссудам» $W$
Cr «Кредиты выданные» $W$
3) Влияние на отчётность
- Баланс: рост резерва уменьшает чистую стоимость кредитов; при списании — уменьшается сумма задолженности и резерва (баланс сокращается).
- P&L: расход на формирование резерва уменьшает прибыль. При остановке начисления процентов снижается процентный доход и NIM.
- Налог/регулятор: налоговый эффект зависит от признания резервов для целей налогообложения и регуляторных требований.
Краткие практические рекомендации
- По IFRS 9: пересчитать ECL на lifetime, признать корректировку резервов через P&L, начислять проценты на $G-LA$, списывать безнадежные кредиты через резерв.
- По РСБУ: применить классификацию и регуляторные ставки для резерва, при необходимости прекратить начисление процентов, сформировать расход и при списании снять резерв.
Если нужны конкретные проводки с цифрами — дайте данные: исходная сумма кредита $G$, уже начисленные проценты $I_{\text{acc}}$, текущий резерв $L{A}_{old}$ и рассчитанный новый резерв $L{A}_{new}$ (или регуляторная ставка $r_{\text{рег}}$), и я приведу точные записи и числовые суммы.