Краткая модель и правила распределения для металлургического предприятия с большим совместным производством и побочными продуктами.
1) Обозначения (используйте в формулах):
$C_J$ — общие (совместные) производственные затраты до точки рассечения;
$i$ — индекс основного продукта, $b$ — индекс побочного;
$S_i$ — продажная стоимость продукта $i$ в точке рассечения (split‑off);
$P_i$ — цена готового продукта после доработки;
$F_i$ — затраты на доработку до готового состояния;
$NR{V}_i$ — чистая реализуемая стоимость в точке рассечения, $NR{V}_i=P_i-F_i$;
$O{H}_k$ — затраты по производственному пулу/активности $k$;
$D{R}_{ik}$ — потребление драйвера активности $k$ продуктом $i$;
$Ad{m}_{total}$ — общие управленческие расходы.
2) Распределение совместных затрат (рекомендуемые методы)
- Метод продажной стоимости в точке рассечения:
$$C_i=C_J\times \frac{S_i}{{\sum }_j{S}_j}$$ - Метод NRV (лучше при доработке и когда требуется экономически обоснованное распределение):
$$NR{V}_i=P_i-F_i,C_i=C_J\times \frac{NR{V}_i}{{\sum }_{j}NR{V}_j}$$ - Метод постоянного процента прибыли (если нужно выравнивать маржу) — решается из условий одинаковой рентабельности; применяется реже и требует системы уравнений.
Выбор: для финансовой отчетности (IFRS/GAAP) обычно используют метод продажной стоимости в точке рассечения или NRV; для управленческих расчётов — NRV, если есть значительная доработка, либо метод продажной стоимости, если продукты сопоставимы по рынку.
3) Учет побочных продуктов
- Рекомендуемый подход (чёткий и часто применяемый): оценить $NR{V}_b$ побочных продуктов и вычесть их из совместных затрат:
$$C_J^{net}=C_J-\sum _{b}NR{V}_b$$ Далее распределять $C_J^{net}$ между основными продуктами по выбранному методу (например, NRV или продажная стоимость). Доходы от побочных продуктов признавать отдельно (прочие доходы) или как уменьшение себестоимости совместных затрат — документировать выбранный подход.
- Альтернативно: распределять часть $NR{V}_b$ пропорционально основным продуктам, если побочные продукты тесно связаны с конкретными основными потоками.
4) Распределение общепроизводственных (фабричных) расходов
- Использовать ABC или многопуловую модель. Для каждого пула $k$:
$$OH\_rat{e}_k=\frac{O{H}_k}{{\sum }_{j}D{R}_{jk}},O{H}_{i,k}=OH\_rat{e}_k\times D{R}_{ik}$$ Суммарно:
$$O{H}_i=\sum _{k}O{H}_{i,k}$$ - Если ABC невозможно — применять ставку по участку/цеху: для цеха $d$ $$r_d=\frac{O{H}_d}{Drive{r}_d},O{H}_{i,d}=r_d\times drive{r}_{i,d}$$ - При наличии обслуживающих подразделений применять метод step‑down или reciprocal для корректного перераспределения их затрат на производственные участки перед распределением на продукты.
5) Распределение управленческих расходов
- По прозрачной базе (рекомендуемые базы): производственная себестоимость, выручка, трудоёмкость, или иной экономический драйвер. Формула:
$$Ad{m}_i=Ad{m}_{total}\times \frac{Bas{e}_i}{{\sum }_{j}Bas{e}_j}$$ - Для ценообразования можно распределять меньшую долю админ. расходов на побочные продукты или относить побочные доходы на уменьшение адм. нагрузки по правилам компании.
6) Практические рекомендации и контроль
- Предпочтение: NRV для основных продуктов + вычет NRV побочных из общего пула; ABC для фабричных накладных; админ‑расходы распределять по базе, отражающей управленческую нагрузку (обычно себестоимость или выручка).
- Обязательно документировать выбранные методы, периодичность пересмотра (например, раз в квартал или при значимых изменениях цен), и проводить чувствительный анализ (влияние цен и драйверов на себестоимость).
- Для учёта запасов/фин. отчётности следовать требованиям стандартов (IFRS/GAAP) при выборе метода распределения совместных затрат.
Если нужно, могу дать краткую пошаговую схему внедрения в ERP/учётную систему или пример расчёта для 2 основных и 1 побочного продукта.