Алгоритм расчёта себестоимости по видам заказов (пошагово), с учётом накладных расходов, переносов НЗП и признания убытков по убыточным контрактам.
1) Сбор исходных данных (по каждому заказа i)
- прямые затраты в периоде: $D_{i,p}$ - накопленные прямые затраты до отчётной даты: $D_{i,\text{cum}}$ - сметная (ожидаемая) общая стоимость выполнения заказа: $E_i$ - договорная цена (выручка): $R_i$ - сумма выставленных счетов (billings) по заказу: $B_{i,\text{cum}}$ - бюджетные/фактические накладные расходы и база распределения (часов, зарплаты, прямых затрат и т.п.).
2) Рассчитать норму накладных расходов (предварительно)
- выбрать базу распределения (например, бюджетные прямые затраты $B_{\text{budg}}$ или рабочие часы).
- норма: $r=\frac{\text{Бюджетные накладные}}{\text{Бюджетная база}}$.
- применяемая накладная по заказу: $O_{i,p}=r\cdot B_{i,p}$ (где $B_{i,p}$ — база для заказа в периоде).
- накопленная применённая накладная: $O_{i,\text{cum}}={\sum }_{t\le p}{O}_{i,t}$.
(Опция: использовать ABC — несколько норм по пулу затрат: $r_k=\frac{O{H}_k}{Bas{e}_k}$, $O_i={\sum }_k{r}_k\cdot Bas{e}_{i,k}$.)
3) Суммарные затраты по заказу
- затраты, накопленные до даты: $C_{i,\text{cum}}=D_{i,\text{cum}}+O_{i,\text{cum}}$.
- затраты за период: $C_{i,p}=D_{i,p}+O_{i,p}$.
4) Определение степени готовности и признание выручки (по необходимости)
- метод «по степени готовности» (cost-to-cost): ${\alpha }_i=\frac{C_{i,\text{cum}}}{E_i}$ (если $E_i>0$).
- признанная выручка на дату: $R_{i,\text{rec}}={\alpha }_i\cdot R_i$.
- признанные затраты на дату: $C_{i,\text{rec}}=C_{i,\text{cum}}$.
- прибыль, признанная на дату: ${\Pi }_{i,\text{rec}}=R_{i,\text{rec}}-C_{i,\text{rec}}$.
(Альтернатива для управленческого учёта — признание при завершении заказа.)
5) Учёт НЗП и перенос между периодами
- остатковая величина НЗП (баланс по заказу): ${\text{WIP}}_i=C_{i,\text{cum}}+{\Pi }_{i,\text{rec}}-B_{i,\text{cum}}$.
- пояснение: «WIP = затраты наработанные + признанная прибыль − выставленные счета». Если биллинги учтены иначе, можно считать простейшую форму: ${\text{WIP}}_i^{(прост)}=C_{i,\text{cum}}-\text{соответствующая часть реализованных затрат}$.
- перенос между периодами: ${\text{WIP}}_{i,\text{closing}}={\text{WIP}}_{i,\text{opening}}+C_{i,p}-{\text{переведено в завершённые}}_i$.
6) Расчет себестоимости проданных работ за период
- для завершённых заказов: ${\text{COS}}_i=C_{i,\text{cum (на дату закрытия)}}$.
- для отчётного периода: ${\text{COS}}_p=\sum _{\text{закрытые}i}{C}_{i,\text{cum}}+\sum _{\text{признанные по POC}i}\Delta C_{i,\text{rec}}$.
7) Корректировка по фактическим накладным (варианс)
- фактические накладные: $O{H}_{\text{act}}$, применённые: $O{H}_{\text{app}}={\sum }_i{O}_{i,\text{cum}}$.
- отклонение: $Va{r}_{OH}=O{H}_{\text{act}}-O{H}_{\text{app}}$.
- распределить/списать варь в отчетном периоде пропорционально либо на себестоимость периодов/заказов по политике компании.
8) Признание убытков по убыточным контрактам (onerous contracts)
- для каждого заказа вычислить ожидаемые суммарные затраты: $E_i$ (включая все прямые и распределённые накладные).
- если $E_i>R_i$, то обязателен немедленный учет убытка:
$L_i=E_i-R_i.$ - проводка: признать убыток в бухгалтерском учёте (расход) и провизию/обязательство на сумму $L_i$; при расчёте WIP учесть, что себестоимость увеличена на $L_i$ или уменьшить балансовую стоимость контракта.
- если используется POC — скорректировать ожидаемую полную себестоимость и признать весь $L_i$ единовременно.
9) Итоговая агрегированная формула себестоимости по видам заказов (группа видов V)
- суммарная себестоимость группы: ${\text{Cost}}_V=\sum _{i\in V}{C}_{i,\text{cum}}+\sum _{i\in V}\text{корректировки (убытки, var)}$.
- остатки НЗП по группе: ${\text{WIP}}_V=\sum _{i\in V}{\text{WIP}}_i$.
Рекомендации по внедрению
- определите метод признания выручки (POC или по завершению) и единые правила распределения накладных.
- контролируйте и ревизуйте нормы OH ежемесячно; списывайте вариации по согласованной политике.
- для резервов по убыточным контрактам используйте актуальные оценки общих затрат; документизируйте расчёт резервов.
Эти шаги дают формулу и порядок расчёта себестоимости и операций по НЗП и убыткам; детали (включение налогов, порядок бухгалтерских проводок) зависят от применяемых стандартов (МСФО/РСБУ).