Кратко и по сути — отличия учёта биологических активов и признания выручки при выращивании многолетних культур по МСФО и по РСБУ.
1) МСФО (основные нормы: IAS 41 «Сельское хозяйство», изменение для многолетних насаждений — «bearer plants» под IAS 16; признание выручки — IFRS 15)
- Первичное и последующее измерение:
- Биологические активы измеряются по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых затрат на продажу, если справедливая стоимость надёжно определима; изменение справедливой стоимости признаётся в прибыли или убытке в периоде (IAS 41).
- Исключение: многолетние насаждения, классифицируемые как «bearer plants» (плодоносящие растения, используемые преимущественно для производства сельхозпродукции в течение многих лет) учитываются как основные средства по IAS 16 (учёт по первоначальной стоимости, последующее — модель стоимости или переоценки, амортизация).
- Продукция, снятая при сборе (agricultural produce), в момент сбора измеряется по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; затем учитывается в качестве запасов (IAS 2) по этой стоимости.
- Признание выручки:
- Выручка от продажи продукции признаётся согласно IFRS 15 — когда контроль над продукцией переходит к покупателю (обычно при передаче и выполнении обязательств по договору). Изменения справедливой стоимости до продажи отражены в прибыли задолго до фактической реализации, а в момент продажи себестоимость запасов равна справедливой стоимости при сборе.
- Раскрытие: подробные раскрытия о методах оценки справедливой стоимости, движении биологических активов, влиянии изменений справ. стоимости.
2) РСБУ (практика для многолетних культур)
- Первичное и последующее измерение:
- Биологические активы обычно учитываются по фактической себестоимости (накопленные затраты на выращивание), без периодических переоценок до справ. стоимости. Прирост биологических активов не признаётся через переоценку, а отражается через капитализацию затрат и последующую реализацию.
- Многолетние насаждения (корневые, плодовые и т.п.), как правило, отображаются как основные средства (основные средства или долгосрочные активы) и амортизируются/списываются по нормам РСБУ, если они отвечают признакам ОС; молодые насаждения при выращивании могут быть учтены как вложения во внеоборотные активы или в составе запасов в зависимости от учетной политики.
- Продукция после уборки учитывается как материальные запасы по фактической себестоимости.
- Признание выручки:
- Выручка признаётся по РСБУ при реализации (переход права собственности, получение выручки соответствует критериям реализации). Нет требования признавать изменения «справедливой стоимости» до продажи.
- Раскрытие: меньше требований по раскрытию оценки справедливой стоимости; акцент на учётную политику, калькуляцию себестоимости.
3) Ключевые практические различия и последствия
- Волатильность прибыли: под МСФО (fair value) — прибыль/убыток изменяются каждый период по рыночной оценке; под РСБУ — прибыль отражается при фактической реализации/амортизации, меньшая волатильность.
- Bearer plants: по МСФО многие плодовые/виноградные насаждения могут стать ОС (IAS 16) — изменение подхода к амортизации и капитализации; по РСБУ аналогично часто рассматривают как ОС, но без переоценки к справ. стоимости.
- Налоговые последствия: различия в учётных базах могут требовать корректировок при расчёте налоговой базы.
- Требования к раскрытию: по МСФО — подробные сведения о методах измерения, допущениях и чувствительности; по РСБУ — более скромные раскрытия.
4) Наглядный числовой пример (для понимания различий)
- Пусть первоначальные затраты на посадку/выращивание = $100$. На конец периода справедливая стоимость актива = $300$, предполагаемые затраты на продажу = $20$.
- По МСФО: оценка по справ. стоимости за вычетом затрат = $300-20=280$. Изменение признано в прибыли = $280-100=180$.
- По РСБУ: остаточная стоимость остаётся = $100$ (без переоценки), прирост не признаётся.
- При последующей продаже за $350$:
- По МСФО: выручка $350$; себестоимость запасов (при сборе) = $280$; прибыль от продажи = $350-280=70$. Общая прибыль за весь период = ранее признанные $180$ + $70$ = $250$.
- По РСБУ: выручка $350$; себестоимость = $100$; прибыль от продажи = $350-100=250$. Итог экономически совпадает, но сроки признания прибыли различны.
Рекомендация: при подготовке учёта разработать чёткую учетную политику для многолетних насаждений (квалификация как биологический актив vs ОС), документировать методы оценки (особенно по МСФО) и обеспечить раскрытия, необходимые стандартами.