Кратко — принципы, проводки и практические рекомендации.
1) Общие принципы
- НДС: начисляется при отгрузке/выставлении счета‑фактуры (выходящий НДС) и принимается к вычету покупателем при наличии налоговой накладной и принятии товара. При возврате товара исходная реализация корректируется: уменьшается выручка и уменьшается начисленный НДС (через корректировочный счет‑фактуру).
- Налог на прибыль: база формируется по данным бухучёта (прибыль/убыток). Возвраты и скидки уменьшают выручку и, как правило, себестоимость — следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль в том периоде, в котором отражены корректировки в бухучёте. Если возврат относится к уже закрытому периодe — требуется корректировка налоговой отчётности или учет в текущем периоде в порядке, установленном налоговым законодательством.
- Частые возвраты/скидки: учитывать в учётной политике (правила документирования), вести аналитический учёт по возвращённым товарам, по корректировкам НДС и по резервам (если применяется). Для сопоставимости — отражать возвраты в том же периоде, где была отгрузка, когда возможно.
2) Типовые проводки (схематично; суммы — примеры)
Пусть продажа: цена без НДС $1000$, НДС $200$ (ставка 20%), итого $1200$; себестоимость $600$.
При реализации:
- Дт62 Кт90.01 — выручка без НДС: Дт62 ($1200$) Кт90.01 ($1000$) и одновременно Дт62 ($1200$) Кт68.02 ($200$) — (или split: Дт62 Кт90.01 $1000$; Дт62 Кт68.02 $200$).
- Дт90.02 Кт41 — себестоимость: Дт90.02 $600$ Кт41 $600$.
При возврате товара покупателем (полный возврат, возврат оформлен, деньги возвращены или зачет):
- Корректировочный счет‑фактура и возвратная накладная.
- Снять выручку и НДС: Дт90.01 Кт62 — $1000$; Дт68.02 Кт62 — $200$ (итого Кт62 $1200$ если погашается задолженность) либо Кт51/50 при возврате денег.
- Вернуть товар на склад / восстановить учет: Дт41 Кт90.02 — $600$.
(Если возврат частичный — суммы пропорционально.)
Если покупатель ранее принял к вычету входной НДС:
- Покупатель делает проводку: Дт60/Кт19 (или Дт19 Кт60 в случае возврата) — корректировка входного НДС: например при возврате покупатель Дт60 Кт19 — $200$ (уменьшение вычета).
3) Скидки, предоставленные после отгрузки
- Скидка уменьшает выручку и НДС. Оформляется корректировочной счет‑фактурой.
- Проводки (скидка $100$ без НДС, НДС $20$): Дт90.01 Кт62 — $100$; Дт68.02 Кт62 — $20$. Если скидка компенсирована денежно — Кт51/50 вместо Кт62.
- Себестоимость обычно не корректируется, если товар не возвращён; при необходимости корректировать реально возвращённый товар.
4) Нюансы по налогу на прибыль
- Бухгалтерские проводки, уменьшающие выручку (возвраты, скидки), уменьшат налоговую базу в том же периоде, если отражены в бухучёте в этом периоде.
- Если возврат относится к предыдущему отчётному периоду, порядок исправления зависит от значимости и внутренних правил: корректировка прошлых отчетов либо отражение в текущем периоде с пояснениями и корректировкой налоговой декларации при необходимости.
- Резервы под ожидаемые возвраты: возможно создание резерва в бухучёте для сопоставимости доходов/расходов, но его налоговое признание требует соблюдения условий НК РФ — проверяйте с юристом/налоговым советником.
5) Практические рекомендации при частых возвратах/скидках
- Строгая документооборотность: возвратная накладная + корректировочный счет‑фактура; хранить акты приёмки.
- Вести аналитику по возвратам (по номенклатуре, причинам) для оценки корректировок себестоимости и выручки.
- Корректировать НДС в том же налоговом периоде, когда возможно; при несвоевременных корректировках — готовить пояснения и корректировки декларации.
- Автоматизировать проведение корректировок в ERP (чтобы корректно распределялись НДС и себестоимость).
- Контролировать вычеты входного НДС у покупателей в случаях возврата (требуются корректировочные документы).
6) Короткая сводка типовых проводок (без сумм)
- Продажа: Дт62 Кт90.01 (нетто); Дт62 Кт68.02 (НДС); Дт90.02 Кт41 (COGS).
- Возврат покупателем: Дт90.01 Кт62; Дт68.02 Кт62; Дт41 Кт90.02.
- Возврат денег: Дт90.01/68.02 Кт51 (или Кт50) вместо Кт62.
- Скидка после продажи: Дт90.01 Кт62; Дт68.02 Кт62 (на суммы скидки и соответствующий НДС).
- Покупатель отменяет вычет НДС при возврате: Дт60 Кт19 (уменьшение входного НДС).
Если хотите — пришлю конкретные проводки для вашей учетной схемы (номенклатура, счета, примеры сумм, учёт наличных/безнал).