Коротко — два варианта по учёту и их влияние:
1) Был ранее создан резерв (начислена оценка ожидаемых кредитных потерь). Тогда при списании:
- Баланс: дебиторская задолженность и резерв уменьшаются на $350000$ — чистые активы не меняются.
- Отчёт о прибылях и убытках: прямого расхода при списании нет (он уже признан при создании резерва).
- Денежные потоки: списание не влияет на фактические денежные потоки (некассовая операция).
2) Резерва не было или был недостаточный. Тогда при списании:
- В ОПУ признаётся убыток (расход) в сумме $350000$.
- Баланс: текущие активы уменьшаются на $350000$; чистая прибыль уменьшается на $350000$.
- Денежные потоки: фактические денежные потоки не изменятся, но в косвенном методе ОДФ чистая прибыль уменьшится на $350000$.
Влияние на ключевые показатели (формулы и относительные эффекты):
- Текущая ликвидность (current ratio)
$$\text{CR}=\frac{\text{Текущие активы}}{\text{Текущие обязательства}},{\text{CR}}_{нов}=\frac{\text{Текущие активы}-350000}{\text{Текущие обяз.}}$$ (снижается при отсутствии ранее созданного резерва).
- Классическая быстрая ликвидность (quick ratio)
$$\text{QR}=\frac{\text{Денежные средства}+\text{Краткосрочные финансовые вложения}+\text{ДЗ}}{\text{Текущие обяз.}}$$ (снижается на часть $350000$, относящуюся к ДЗ).
- Рентабельность (например, ROA, ROS, ROE)
$$\text{ROA}=\frac{\text{Чистая прибыль}}{\text{Совокупные активы}},\text{ROE}=\frac{\text{Чистая прибыль}}{\text{Собственный капитал}}$$ Если признан расход $-350000$, то $\Delta \text{Ч.приб}=-350000$ и приблизительное изменение ROA/ROE равно $\frac{-350000}{\text{Базис}}$. Если резерв был создан заранее — прибыль и показатели не изменятся при списании.
- Маржа прибыли (ROS)
$$\text{ROS}=\frac{\text{Чистая прибыль}}{\text{Выручка}}$$ уменьшится при признании расхода.
Не забывайте: эффект на показатели зависит от относительного размера $350000$ к базе (активам, капиталу, выручке).
Требуемые раскрытия
По МСФО (в т.ч. IFRS 9, IFRS 7, IAS 1):
- Сумма списаний дебиторской задолженности за период (и суммы восстановлений по ранее списанным долгам).
- Движение по резервам на ожидаемые кредитные потери: открытие, признание, списания, восстановления, прочие изменения (таблица движения).
- Политика и методика оценки ожидаемых кредитных потерь, значимые допущения и параметры (вероятность дефолта, сроковая структура, дисконтирование при применимоcти).
- Обоснование того, что долг безнадёжен (критерии списания).
- Влияние признанных потерь на финансовый результат (величина расхода, статья в отчёте о прибылях и убытках, если материално).
- Описание рисков кредитных потерь и управления ими (агрегированно).
- При значимости: указание того, были ли суммы списаны полностью признанными ранее в резервах (т.е. влияние на P&L = 0).
По РСБУ (РСБО) и национальным требованиям:
- Сумма списанной дебиторской задолженности и основания для списания (акт, решение комиссии/собрания, иные документы).
- Данные о резерве по сомнительным долгам: остаток на начало, начислено, использовано (списано), возвраты, остаток на конец периода.
- Отражение в учёте — в какой статье ПУП/ФОП учтён расход (если признавался при списании).
- Приложение доказательной базы (акт о невозможности взыскания, решение уполномоченного органа) — для подтверждения списания и налоговой обработки.
- При существенности — пояснения в пояснительной записке о влиянии на финансовые результаты.
Коротко о представлении в отчётности:
- В МСФО — раскрывать в примечаниях к финансовым инструментам/кредитному риску и показывать движение резерва.
- В РСБУ — показывать движение резерва и указывать суммы списанных долгов и основания в пояснительной записке, хранить и при необходимости предоставлять акты и решения.
Если нужно, могу привести пример слов формулировки раскрытия для примечания.