Кратко — пять шагов по МСФО (IFRS) 15 и их применение на примере поставки сложного многокомпонентного оборудования с гарантийным обслуживанием.
1) Пять шагов модели IFRS 15
- Шаг 1 — идентифицировать договор(ы) с клиентом.
- Шаг 2 — выделить обязательства по исполнениям (performance obligations, PO): каждая обещанная услуга/товар, который является «distinct» (способен быть отдельно реализован и отдельно идентифицируем в контексте договора).
- Шаг 3 — определить транзакционную цену (transaction price).
- Шаг 4 — распределить цену по PO пропорционально их самостоятельным ценам (standalone selling prices, SSP).
- Шаг 5 — признавать выручку по каждому PO, когда (или по мере того как) компания выполняет обязательство — в момент перехода контроля или во времени (с оценкой прогресса).
2) Критерии признания во времени vs в момент передачи
- Признавать во времени, если выполняется хотя бы одно:
1) клиент одновременно получает и потребляет выгоды по мере выполнения (например, услуги техобслуживания);
2) выполнение создаёт/улучшает актив, который клиент контролирует по мере создания;
3) нет альтернативного использования у исполнителя и у исполнителя есть обеспеченное право на оплату за выполненную часть.
- Иначе — в момент передачи контроля (обычно доставка и приём оборудования).
3) Гарантии: assurance vs service warranty
- Assurance‑warranty (гарантия соответствия) — обеспечивает, что товар соответствует соглашённым характеристикам; не выделяется как PO, расходы на гарантийное обслуживание признаются как обязательство по МСФО (IAS) 37 (оценка обязательства).
- Service‑warranty (доп. техобслуживание, расширенная гарантия, продаётся отдельно) — является отдельным PO и по нему нужно выделять часть транзакционной цены и признавать выручку по мере оказания услуг.
4) Аллокация цены по PO (формула)
- Если известны SSP, то для каждого PO:
$${\text{Allocated}}_i=\text{Transaction price}\times \frac{{\text{SSP}}_i}{{\sum }_j{\text{SSP}}_j}$$
5) Пример (иллюстративно)
Условие: контрактная цена, включающая поставку оборудования, установку/пусконаладку, обучение операторов и 5‑летнее платное гарантийное обслуживание.
Пусть:
$$\text{Transaction price}=10000000$$ SSP:
$$\text{Equipment}=8000000,\text{Installation}=800000,\text{Commissioning}=200000,$$ $$\text{Training}=200000,\text{Extended warranty}=800000$$ (сумма SSP $=10000000$, для простоты).
Аллокация даёт те же величины: оборудование $8000000$, установка $800000$ и т.д.
Признание:
- Оборудование: если контроль переходит при доставке/приёмке → выручка по оборудованию признаётся единовременно при передаче контроля в сумме
$$8000000.$$ - Установка/пусконаладка: если эти работы представляют отдельный PO и выполняются «во времени» (например, клиент контролирует прогресс или нет альтернативного использования) — признавать выручку по мере выполнения. Можно применять метод «затраты‑к‑затратам»:
$$\text{Progress}=\frac{\text{incurred costs}}{\text{total expected costs}}$$ и умножать на выделенную сумму (например, для установки $800000$).
- Комисcионные/обучение: если небольшое однократное мероприятие — признавать при завершении (момент передачи услуги).
- Расширенная гарантия (проданная отдельно): как отдельный PO — доход распределяется равномерно (или по мере оказания услуг) за весь срок 5 лет:
$$\text{Monthly revenue}=\frac{800000}{60}=13333.\overline{3}$$ - Включённая в цену assurance‑гарантия (если есть) — не выделяется как PO; оцените и признайте обязательство на покрытие ожидаемых затрат по гарантийному ремонту (IAS 37).
6) Дополнительные практические замечания
- Если SSP не наблюдаются, определять их по наиболее релевантной оценке (adjusted market approach, expected cost plus margin или residual).
- Документировать аргументы по разделению PO и выбору метода измерения прогресса.
- Для больших многокомпонентных контрактов возможен «bundle» некоторых компонентов, если они не являются «distinct».
- Раскрытия: полная информация о PO, аллокации, методах оценки прогресса и существенных оценках.
Если нужно — могу привести бухгалтерские проводки и пример распределённого графика признания выручки по месяцам для приведённых чисел.