1) Расчёт пропущенной амортизации
- Стоимость ОС $=2400000$ руб., срок $=10$ лет, прямолинейный метод.
- Годовая амортизация $=\frac{2400000}{10}=240000$ руб.
- За два года пропущено $240000\times 2=480000$ руб.
2) Бухгалтерские корректировки (две типовые ситуации)
A. Если ошибка существенная — ретроспективная корректировка (исправление ошибок прошлых лет):
- Корректирующая запись на начало представляемого периода (снижение нераспределённой прибыли прошлых лет и увеличение начисленной амортизации):
- Дт «Нераспределённая прибыль (резервы прошлых лет)» $480000$ - Кт «Начисленная амортизация ОС» $480000$
- Одновременно скорректировать показатели сравнительных периодов в отчетности и раскрыть информацию в примечаниях (см. пункт 3).
- Отложенный налоговый эффект (если уплаченный налог/налоговая база изменяется): при ставке налога на прибыль $20\%$ - Сумма налога $480000\times 0.20=96000$ руб. — необходимо отразить изменение отложенных налогов (увеличение отложенного налогового актива или уменьшение отложенного налогового обязательства) и соответствующее смещение в конечных показателях капитала/прибылей прошлых лет.
B. Если ошибка несущественная — отражение в текущем периоде:
- Отразить накопленную амортизацию текущим проводкам как расход текущего периода:
- Дт «Амортизационные расходы (себестоимость/управленческие/прочие)» $480000$ - Кт «Начисленная амортизация ОС» $480000$
- Налоговый эффект в текущем периоде: уменьшение налоговой базы текущего периода на $480000$ и снижение текущего налога на прибыль на $96000$ (при возможности применения в налоговом учёте).
3) Раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчётности
- Характер ошибки и её причина (не начислялась амортизация по конкретному ОС).
- Сумма корректировки и её влияние на строки отчетности: изменение нераспределённой прибыли на $480000$, изменение амортизационных расходов/накопленной амортизации на $480000$, изменение отложенного налога на $96000$.
- Указание, были ли пересоставлены сравнительные показатели и с какого периода.
- Если исправление признано несущественным — отметить, что корректировка отнесена на текущий период, с указанием суммы.
4) Налоговые последствия и действия
- Корректировка налоговой базы налога на прибыль за пропущенные периоды: возможна подача исправленных деклараций за соответствующие налоговые периоды и возврат/зачёт излишне уплаченного налога в сумме $96000$ (при ставке $20\%$), если срок давности подачи исправленных деклараций не истёк (обычно 3 года).
- Если срок давности истёк — возврат налога по истёкшим периодам невозможен; налоговый эффект может быть признан как уменьшение прибыли (через текущий период) без возврата налога.
- Учесть влияние на начисленные пени/штрафы, если при перерасчёте выявится недоплата налога в прошлых периодах (в редких случаях возможна обязанность по уплате пени, если корректировка увеличивает налоговую обязанность — но в данном случае корректировка уменьшает налоговую базу, значит, обычно пени не будут начислены).
- Согласовать подход с налоговым консультантом/аудитором и при необходимости подать исправленные декларации и заявления на возмещение/зачёт.
Кратко: пропущено $480000$ руб. амортизации; бухгалтерская проводка — либо Дт «Нераспределённая прибыль» / Кт «Амортизация» $480000$ (ретроспективно), либо Дт «Амортизационные расходы» / Кт «Амортизация» $480000$ (текущий период, при несущественности). Налоговый эффект при ставке $20\%$: $96000$ руб. — требуются исправленные налоговые декларации при возможности; отразить отложенные налоги и соответствующие раскрытия в примечаниях.