Когда требуется консолидация
- МСФО (IFRS 10): консолидация обязательна при наличии контроля, определяемого тремя элементами: (1) власть над объектом (power), (2) переменные доходы от участия (returns), (3) способность использовать власть для влияния на доходы. Учитываются голосующие права (включая потенциальные), договорные права, де-факто‑контроль. Консолидация с даты возникновения контроля; дeконсолидация при утрате контроля.
- РСБУ: более формальный/владеющий подход — консолидация как правило при наличии контрольного пакета (обычно >50% голосов) или иного фактического контроля над управлением. Практика проще: ориентируются на долю голосов и договорные механизмы; контрольная оценка менее развёрнута, чем по IFRS.
Учет нематериальных активов при приобретении (business combination)
- МСФО (IFRS 3 и IAS 38):
- При покупке отдельно идентифицируемые нематериальные активы признаются по справедливой стоимости.
- Гудвилл = остаток: $\text{Goodwill}=\text{Consideration transferred}+\text{NCI (если измерено по FV)}+\text{previously held interest}-\text{Fair value of identifiable net assets}$.
- Идентифицируемые НМА с конечным сроком службы амортизируются; с бесконечным — не амортизируются, но ежегодно (или при индикаторе) тестируются на обесценение (IAS 36). Гудвилл не амортизируется, проверяется на обесценение на уровне CGU.
- РСБУ:
- В РСБУ акцент на учет по исторической/балансовой стоимости; при приобретениях практики распределения стоимости между отдельными НМА и гудвиллом менее унифицированы, часто не требуется оценка всех идентифицируемых НМА по справедливой стоимости в объёме IFRS.
- Гудвилл традиционно признаётся и амортизируется в течение определённого срока (т.е. относится на затраты), порядок и сроки амортизации задаются нормативами/учётной политикой (в отличие от запрета амортизации по IFRS). Импэрмент‑тестирование развито слабее.
Доли меньшинства (non‑controlling interest, НМИ)
- МСФО:
- НМИ отражается в составе собственного капитала отдельно от доли материнской компании.
- При признании НМИ по IFRS 3 есть выбор измерять НМИ по справедливой стоимости (full goodwill) или по пропорциональной доле чистых идентифицируемых активов:
${\text{NCI}}_{Prop}=\text{NCI share}\times \text{Fair value of net identifiable assets}$,
либо ${\text{NCI}}_{FV}$ — рыночная оценка всей НМИ.
- При последующих прибыльях/убытках распределяются между материнской и НМИ пропорционально их долям; при убытках НМИ может быть полностью «исчерпана».
- РСБУ:
- НМИ также показывают в консолидированной отчетности (обычно в составе капитала как отдельный элемент), но измерение — по доле в балансовой (учётной) величине собственного капитала дочерней компании на дату отчёта (то есть пропорциональный (book‑value) подход). Опции «fair value»/full goodwill, как правило, не применяются.
- Распределение прибыли/убытка между материнской и НМИ производится на основе долей; методики регулирования отрицательной НМИ/дополнительных обязательств более консервативны и зависят от локальных правил.
Общие сходства и последствия
- Оба подхода требуют консолидации строковым методом и устранения внутригрупповых оборотов, балансов и внутригрупповой прибыли.
- Главные различия: в критерии контроля (IFRS — экономическая сущность и право голоса + потенциальные права; РСБУ — более формальная долевая/владеющая модель), в оценке и признании НМА при приобретении (IFRS — справедливая стоимость и более подробная PPA; РСБУ — историческая/балансовая стоимость, амортизация гудвилла), и в оценке НМИ (IFRS — выбор FV или пропорционального FV; РСБУ — как правило, пропорциональная доля балансового капитала).
Если нужно, могу привести краткую таблицу различий или примеры проводок/формул расчёта гудвилла и НМИ.