Кратко по порядку действий и бухгалтерским проводкам (РСБУ), с примерами на сумме $10000000$ руб.
1) Оценка при поступлении
- Первоначальная стоимость = справедливая (рыночная) стоимость на дату передачи. Факт передачи оформляется актом приёма-передачи и/или договором.
2) Отражение поступления
- Если здание готово к эксплуатации:
Дт $01$ «Основные средства» — Кт $98$ (субсчет «Безвозмездные поступления») — $10000000$ руб.
- Если поступило в качестве вложений (строительство/реконструкция) и учитывается как НМА в составе вложений:
Дт $08$ «Вложения во внеоборотные активы» — Кт $98$ — $10000000$ руб.
- Признание прочего операционного дохода (в дебиторской/кредиторской схеме часто требуется перенести признание дохода):
Дт $98$ — Кт $91.1$ «Прочие доходы» — $10000000$ руб.
(Возможна иная схема в зависимости от внутренней учетной политики: некоторые организации признают доход одновременно с поступлением, другие — по мере исполнения условий целевого финансирования.)
3) Передача в эксплуатацию (если раньше было на учёте как вложения)
- По завершении строительства/реконструкции:
Дт $01$ — Кт $08$ — $10000000$ руб.
- С этого момента объект принят к учёту как ОС и учитывается по ПБУ 6/01.
4) Начисление амортизации
- Метод и срок полезного использования устанавливаются учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01. Формула линейного начисления:
$$\text{Годовая амортизация}=\frac{\text{Первоначальная стоимость}}{\text{Срок полезного использования}}$$ Пример: при сроке $25$ лет годовая амортизация = $\frac{10000000}{25}=400000$ руб.
- Проводка при начислении (ежемесячно/ежегодно в зависимости от учетной политики):
Дт (счет учета расходов: например, $20$/$25$/$26$/$44$ в зависимости от назначения) — Кт $02$ «Амортизация основных средств» — сумма начисленной амортизации (например годовая $400000$ руб. или месячная $33333,33$ руб.).
5) При передаче в эксплуатацию третьим лицам или списании
- Передача в оперативное пользование внутри организации обычно не влечёт списания с баланса — просто меняется счет аналитики по использованию.
- При выбытии/передаче третьим лицам (реализация, безвозмездная передача и т.п.):
- Списание остаточной стоимости: Дт $91.2$ (прочие расходы) или другой счет в зависимости от основания — Кт $01$ — на остаточную балансовую стоимость.
- Списание накопленной амортизации: Дт $02$ — Кт $01$ (в комбинации с предыдущей записью обеспечивается обнуление баланса по объекту).
- Одновременно признаётся финансовый результат (доп. доход/расход) в зависимости от разницы.
6) Документы и раскрытие
- Обязательные документы: акт приёма-передачи, оценка (при необходимости), приказ о принятии на баланс, учетная политика с выбранным способом начисления амортизации и сроком полезного использования.
- В пояснительной записке/отчетности раскрыть факт безвозмездного получения и влияние на баланс и прочие доходы.
Примечание: детали проводок (используемые субсчета 98, размещение дохода и порядок признания) могут отличаться в зависимости от учетной политики организации и ведомственных требований; при необходимости сверьте с бухучетом вашей организации или методическими указаниями Минфина.