Ошибки и почему они нарушают принципы учета
- Бухгалтер не сделал корректировку на отчетную дату $31.12$, т.е. не начислил накопленные на эту дату проценты — ошибка в методе начисления (начисление должно быть по методу начисления, а не по факту платежа).
- В результате на $31.12$ занижены расходы по процентам и задолженность по процентам (пассивы), искажена прибыль за период.
- Если проценты должны распределяться равномерно по сроку кредита, то надо начислить именно ту часть годовых процентов, которая приходится на прошедший с момента получения кредита период.
Расчёт сумм
- Сумма кредита: $5000000$ руб.
- Годовая ставка: $12\%$. Годовые проценты: $5000000\times 0.12=600000$ руб.
- Период с $01.04$ по $31.12$ = 9 месяцев, поэтому начисленные к отчетной дате проценты:
$$5000000\times 0.12\times \frac{9}{12}=450000\text{руб.}$$ - Оставшиеся проценты за период $01.01$-$31.03$ следующего года: $600000-450000=150000$ руб.
Правильное бухгалтерское оформление (пример стандартных проводок)
1) Получение кредита (01.04):
Дт $51$ «Расчеты по денежным средствам» — $5000000$
Кт $66$ «Расчеты по кредитам и займам (основной долг)» — $5000000$
2) Начисление процентов на отчетную дату (корректировка 31.12):
Дт $91$ (или соответствующий счет затрат: $20/26/44$ в зависимости от назначения) — $450000$ (расходы по процентам)
Кт $66$ «Расчеты по кредитам и займам (проценты)» — $450000$ (начисленная задолженность по процентам)
3) В момент фактической уплаты процентов и погашения кредита (например, 31.03 следующего года):
- При выплате всей суммы процентов $600000$:
Дт $66$ «Проценты» — $600000$
Кт $51$ «Денежные средства» — $600000$
(если частично проценты уже были начислены и отражены на 31.12 — списание будет закрывать ранее начисленную часть $450000$ и дополнительно начислить/оплатить оставшиеся $150000$).
- Погашение основного долга:
Дт $66$ (основной долг) — $5000000$
Кт $51$ — $5000000$
Замечания по контролю и налогам
- Необходимо проверить, что проценты учтены в правильных счетах затрат в соответствии с назначением (производственные расходы, коммерческие и т.д.).
- По налоговому учету возможны отличия (правила признания расходов для налога на прибыль), поэтому при необходимости учесть корректировки по налогам и отложенные налоговые обязательства/активы.
Кратко: на $31.12$ нужно было начислить и отразить в бухгалтерии проценты $450000$ руб. (Дт — расходы, Кт — задолженность по процентам).