Кратко и по пунктам. Исходные данные: приобретены акции на \(\(5\,000\,000\)\) руб., на конец периода справедливая стоимость \(\(4\,000\,000\)\) руб. Обесценение (разница) = \(\(1\,000\,000\)\).
МСФО (IFRS 9)
- Если финансовый актив классифицирован как FVTPL (справед. стоимость через прибыль/убыток):
- Изменение стоимости признаётся в P&L: убыток \(\(1\,000\,000\)\).
- Пример проводки: Dr «Убыток от финансовых инструментов» \(\(1\,000\,000\)\) / Cr «Финансовые активы (оценка до справ. стоимости)» \(\(1\,000\,000\)\). Балансная стоимость = \(\(4\,000\,000\)\).
- Если это долевые инструменты, классифицированные как FVOCI (справед. стоимость через OCI, выбрана опция для долевых):
- Изменение стоимости отражается в OCI, P&L не влияет; при выбытии прирост/убыток не перераспределяется в P&L (не реклассифицируется).
- Пример: Dr «Накопленная OCI — убыток» \(\(1\,000\,000\)\) / Cr «Финансовые активы (FVOCI)» \(\(1\,000\,000\)\). Баланс = \(\(4\,000\,000\)\).
- Если это долговой инструмент по амортизированному доходу (amortised cost):
- Оценивается на амортизированную стоимость; обесценение признаётся только в виде ожидаемых кредитных потерь (ECL). Если падение рыночной цены вызвано не кредитным риском — корректировки по справ. стоимости не делаются.
- При признании ECL \(\(1\,000\,000\)\): Dr «Расход по обесценению (P&L)» \(\(1\,000\,000\)\) / Cr «Резерв по кредитным потерям» \(\(1\,000\,000\)\). Балансовая стоимость = \(\(4\,000\,000\)\).
- Если долговой инструмент FVOCI:
- Результаты изменения справ. стоимости идут в OCI; однако ожидаемые кредитные потери признаются в P&L (и отражаются отдельным учётом). То есть падение справ. стоимости отражается в OCI, кредитные убытки — в P&L.
РСБУ (Российский стандарт)
- Краткосрочные (оборотные) финансовые вложения / торговые бумаги:
- Оцениваются по меньшей из себестоимости и рыночной стоимости (или по справ. стоимости) — снижение до рыночной отражается в составе прочих расходов (P&L).
- Проводка: Dr «Прочие расходы (убыток от переоценки)» \(\(1\,000\,000\)\) / Cr «Резерв под обесценение финансовых вложений» (или непосредственно уменьшение стоимости счета «Финансовые вложения») \(\(1\,000\,000\)\). Баланс = \(\(4\,000\,000\)\).
- Долгосрочные финансовые вложения:
- Учитываются по первоначальной (восстановительной) стоимости; при выявлении постоянного обесценения признаётся убыток в P&L, создаётся резерв/списание до возможной восстановительной стоимости.
- Проводка при признании обесценения: Dr «Прочие расходы / убытки от обесценения» \(\(1\,000\,000\)\) / Cr «Резерв под обесценение долгосрочных вложений» (или списание на уменьшение стоимости вложений) \(\(1\,000\,000\)\). Баланс = \(\(4\,000\,000\)\).
Короткие замечания
- По МСФО важно расшифровать, почему упала стоимость: кредитный риск → ECL; рыночная волатильность → отражение в FV (P&L или OCI) в зависимости от категории.
- По РСБУ — для текущих/торговых бумаг убыток идёт в P&L; для долгосрочных — признаётся при подтверждённом длительном снижении стоимости (создание резерва/списание).
Если нужно, могу привести конкретные бухгалтерские проводки по российским счетам (например, счета 58, 59, 91 и т.п.) — скажите, нужны ли номера счетов.