Структура аудиторской программы при проверке дебиторской задолженности крупного торгового предприятия и требуемые доказательства/выборки.
1. Цель аудита по дебиторской задолженности
- Подтвердить существование, полноту, оценимость (recoverability), права и ограничения, точность отражения и раскрытия в отчетности.
2. Объем и материальность
- Определить материальность по статье дебиторки и порог для 100%-проверки (обойти крупные сальдо).
- Обозначить период проверки, включить внутригрупповые и прочие специфические позиции.
3. Основные риски и ключевые контрольные точки
- Неправильное признание выручки (cut-off), фиктивные продажи, завышение сальдо, отложенные платежи, концентрация риска по крупным покупателям, недостаточность резервов по сомнительным долгам.
- Оценить эффективность контроля (кредитная политика, согласование скидок, подтверждение поставок, выставление счетов, мониторинг просрочек).
4. Процедуры тестирования контроля (если применимо)
- Описание тестов: проверка политик кредитования, согласования лимитов, ведомости просрочек, процедуры утверждения списаний.
- Выборка для тестирования контроля: размер рассчитывается по выборке атрибутов (см. формулы ниже).
5. Содержательные аналитические процедуры
- Сопоставление остатка дебиторки с выручкой/периодом/прошлыми периодами, анализ оборачиваемости дебиторки, анализ по сегментам/покупателям, выявление необычных трендов и крупных просрочек.
6. Тесты сегодня (подтверждение существования)
- Конфирмации дебиторской задолженности (внешние подтверждения): положительные и отрицательные. Стратегия:
- 100% подтверждение для всех сальдо выше заранее установленного порога $M$ (материального или значимого для пользователя): подтвердить все позиции, где сальдо > $M$.
- Стратифицированная выборка: большой верхний слой (100% или 100% выборка по значимым клиентам), нижний слой — выборка методом денежно-единичного отбора (MUS) или случайная/стратified.
- Альтернативные процедуры при отсутствии ответа: проверка поступлений после отчетной даты, накладные отгрузки, копии счетов-фактур, сопроводительные документы, банковские выписки, переписка с клиентом.
7. Тесты оценки (оценимость/резерв)
- Проверить методику формирования резерва по сомнительным долгам: политика, параметры (проценты по возрастным группам), исторические данные и текущая информация о кредитоспособности клиентов.
- Оценить обоснованность резервов: тестирование расчетов, пересчет возрастных групп, проверка кредитной истории, оценка экономических факторов, просрочки >90/180 дней, обеспечение по гарантиям.
- Проверка крупных резервационных корректировок и подтверждение руководством/юристом споров/исков.
8. Оценка cut-off (периодичность)
- Проверка отгрузок и поступлений в дни, близкие к отчетной дате: сопоставление дат накладных, счетов, отгрузочных документов и учета выручки/дебиторки.
9. Документы и рабочие бумаги
- Выписка баланса дебиторской задолженности (aged trial balance) на отчетную дату, реестр по клиентам, списания, проводки в периоде, подтверждения отправленные/полученные, копии первичных документов, расчеты резерва, анализ концентрации риска, отчеты по последующим поступлениям.
10. Процедуры при обнаружении отклонений
- Перегруппировка выборки, аналитические пересчеты, запрашивание объяснений от руководства, оценка необходимости корректировки бухгалтерского учета и раскрытий, консультации с юристами по сомнительным случаям.
11. Раскрытия
- Проверить полноту и правильность раскрытий: величина дебиторки, сроковая структура, условия уступки требований (факторинг), обеспеченность залогами, связанные стороны, кредитный риск.
Выборки и расчёт размеров выборок — рекомендации и формулы
- Правило 100%-проверки: проверить полностью все позиции больше порога $M$ (например доля от материала — принято выбирать $M$ = часть материальности по балансу или управленческого порога).
- Для тестов атрибутов (контролей) используйте формулу (приближенно):
$$n=\frac{Z^{2}p(1-p)}{d^2}$$ где $Z$ — z-значение для требуемого уровня доверия (например для 95% $Z=1.96$), $p$ — ожидаемый уровень отклонений (если неизвестно — берут $0.5$), $d$ — допустимая погрешность (tolerable deviation rate).
- Для оценочных (монетарных) выборок при денежно-единичном отборе (MUS) можно применять приближенно:
$$n={\left(\frac{Z\cdot \sigma }{E}\right)}^2$$ где $\sigma$ — оценка стандартного отклонения в денежном выражении (или использовать предыдущие данные), $E$ — допустимая абсолютная ошибка (tolerable misstatement). Часто практично задавать уровень уверенности 90–95% и рассчитывать $n$ исходя из ожидаемой ошибки.
Практические ориентиры (не догма)
- Подтверждения: для крупного предприятия — отправляют сотни подтверждений; обеспечить охват крупнейших должников (топ 10–20 по сумме) и выборку по остальным в соответствии с методикой (MUS/случайная). Если ожидание ошибок высоко — увеличить выборку.
- Для контроля резерва: проверить достаточность на основании возрастной аналитики и статистики потерь за последние период(ы); при концентрации риска — увеличить процедуру по конкретным контрагентам.
Необходимые виды доказательств (в порядке важности для существования и оценимости):
- Внешние подтверждения (подписанные ответы клиентов).
- Поступления после отчетной даты (банковские выписки).
- Накладные/товарно-транспортные документы, акты приемки.
- Счета-фактуры/договора/заказы/контракты и условия оплаты.
- Переписка о спорах, претензиях, соглашения о реструктуризации долгов.
- Кредиторская и дебиторская аналитика (aged trial balance), реестр корректировок.
- Документы по факторингу, уступке прав требования, залогам/обеспечению.
- Внутренние расчеты резерва, подтверждающие методику и входные данные.
- Юридические заключения по спорным требованиям.
Короткие указания по документированию результатов
- Указать объём выборки, метод отбора, причины выбора, ответы подтверждений и альтернативные процедуры на непринятые/неотвеченные подтверждения, выводы по существованию/оценке и рекомендации по корректировкам/раскрытиям.
Если нужно, могу привести пример пошаговой программы с шаблоном рабочих процедур и пример расчёта выборки для конкретных входных данных.