Коротко и по делу — какие проводки, как влияет на налог на прибыль и отчётность.
1) Проводки (если начисление отпускных не было отражено):
- Начисление отпускных:
$$Дт20(26,44)Кт70800000\text{руб.}$$ (в зависимости от учетной политики — счёт расходов производства/обслуживания/администрации).
- Начисление страховых взносов на эту сумму (ставка обозначим $r_{СВ}$):
$$СВ=800000\times r_{СВ}$$ $$Дт20(26,44)Кт69СВ$$ - При выплате отпускных:
$$Дт70Кт50(51)800000-НДФЛ$$ (НДФЛ удерживается при выплате; запись удержания: $Дт70Кт68$ — НДФЛ).
- Оплата страховых взносов:
$$Дт69Кт51СВ$$
2) Влияние на налог на прибыль
- Налоговая база уменьшится на сумму фактически признанных в расходах отпускных и (при условии, что взносы признаются налогово-учётно) на сумму начисленных страховых взносов. Общее уменьшение налоговой базы:
$$\Delta B=800000+800000\times r_{СВ}$$ - Снижение налога (при ставке налога $t$, например $t=0,20$):
$$\Delta Н=\Delta B\times t=(800000+800000\cdot r_{СВ})\times t$$
3) Отчётность и порядок исправления
- Если ошибка относится к прошедшему отчетному периоду:
- При существенности — исправляется как ошибка прошлых лет: корректируются сравнительные показатели, корректируется сальдо нераспределённой прибыли (открытие баланса), раскрытие в примечаниях (основание, сумма, проводки) — согласно ПБУ об исправлении ошибок.
- При несущественности — можно отразить в текущем периоде (увеличение расходов текущего года) — зависит от учетной политики и оценки существенности.
- Налог на прибыль: если декларация за соответствующий год уже подана, необходимо подать уточнённую декларацию за этот год или иным установленным способом исправить налоговые обязательства (в т.ч. вернуть переплату или уменьшить авансовые платежи). Также возможна корректировка текущих авансов.
- Раскрытия: в примечаниях к бухгалтерской отчетности — суть и сумма ошибки, влияние на показатели.
4) Практическая памятка
- Определите ставку $r_{СВ}$ применимую для вашей организации; посчитайте $СВ$ и $\Delta Н$ по формулам выше.
- Оцените существенность ошибки относительно показателей баланса/отчета о прибылях и убытках.
- Если существенно — скорректируйте сравнительные данные отчётности и нераспределённую прибыль; если нет — отразите в текущем периоде.
- Подайте уточнённую декларацию по налогу на прибыль при необходимости и документально оформите исправление (приказ, объяснение, проводки, примечание).
Если нужно, могу посчитать числовой эффект на налог (включая $СВ$) при указании ставки страховых взносов $r_{СВ}$ и ставки налога $t$.