Коротко и по делу.
1) Признание как нематериального актива (НА) — когда капитализировать ПО
- ПО признаётся НА, если выполняются критерии ПБУ (идентифицируемость, ожидаемые экономические выгоды, надёжно измеримая стоимость) и срок полезного использования > 12 месяцев или иное основание для капитализации по учётной политике. Примеры:
- покупной пакет с бессрочной/долговременной лицензией — капитализировать;
- коробочная лицензия/программный продукт для использования в деятельности — капитализировать;
- подписка SaaS на период < 12 мес. или иные краткосрочные услуги — списывать на расходы.
- Также не капитализируют, если стоимость незначительна по порогу материальности, установленному организацией.
2) Первичная запись при покупке (пример)
- Покупка ПО за $...2400000$ руб., ввод в эксплуатацию:
- Дт $...04$ "Нематериальные активы" — Кт $...60$ / $...51$"Расчёты с поставщиками/Банк" на сумму $...2400000$.
3) Амортизация
- Срок полезного использования $...4$ года. Прямолинейный метод (обычный пример):
- годовая амортизация $\frac{2400000}{4}=600000$ руб./год;
- месячная $\frac{600000}{12}=50000$ руб./мес.
- Бухгалтерские проводки по начислению амортизации (ежемесячно/ежегодно):
- Дт соответствующего счёта расходов (например, $...20$, $...26$ или $...44$ в зависимости от назначения) — Кт $...05$ "Амортизация нематериальных активов" на сумму амортизации.
4) Договор обслуживания (сервис)
- Расходы на текущее обслуживание, поддержку и подписки списываются в расходы периода (Дт $...26/44/20/91$ — Кт $...60/51$) при их возникновении.
- Исключение: если по условиям обслуживания покупаются обновления/модернизация, которые увеличивают полезность/срок ПО и могут быть отдельно оценены — такие затраты капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость НА.
5) Прочие уточнения
- Начало начисления амортизации — с месяца, в котором ПО введено в эксплуатацию (готово к использованию).
- Если лицензия имеет срок действия, срок полезного использования = срок лицензии (если иначе не доказано).
- Для налогового учёта правила могут отличаться — при необходимости уточнить отдельно.
Если нужно, приведу проводки для конкретного сценария оплаты (предоплата/оплата по факту) и распределение амортизации по статьям затрат.