Пример учетной политики по валютным операциям (сжатый, с пояснениями)
1. Общие положения
- Базовая (учетная) валюта: российский рубль (RUB). Функциональная валюта определяются в соответствии с характером операций (для отдельных зарубежных подразделений — в соответствии с критериями ПБУ/МСФО).
- Источники правил: для РСБУ — ПБУ 3/2006 «Учет валютных операций» и иные нормативы; для МСФО — IAS 21 «The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates».
2. Первоначальная оценка
- Первичная оценка операций в иностранной валюте производится по курсу Банка России (для РСБУ) или по спотовому курсу на дату операции (для МСФО), по формуле:
$$\text{Сумма в RUB}=\text{Сумма в валюте}\times \text{Курс на дату операции}.$$
3. Последующая оценка
- Монетарные статьи (денежные средства, дебиторская/кредиторская задолженность, кредиты) оцениваются по курсу на отчетную (балансовую) дату; курсовые разницы признаются в составе финансового результата, если иное не предусмотрено (см. раздел сравнения).
- Немонетарные статьи, оцененные по первоначальной (исторической) стоимости, не переоцениваются в RUB к отчетной дате; если немонетарная статья оценивается по справедливой стоимости в иностранной валюте — используется курс на дату определения справедливой стоимости.
4. Курсовые разницы — признание и проводки (общая схема)
- При переоценке монетарной задолженности на отчетную дату:
Дебет/Кредит соответствующего счета (зависит от направления) — отражается курсовая прибыль/убыток (в П/У).
- При расчетах (погашении) — разница между суммой, по которой задолженность числилась, и фактически уплаченной суммой по курсу на дату расчета также признается курсовой разницей.
5. Оценка валютных долгов (порядок)
- На дату возникновения: первоначально по курсу на дату операции.
- На отчетную дату: переоценка по курсу на отчетную дату; формула прироста/убытка:
$$\Delta =({\text{Курс}}_{\text{отчет}}-{\text{Курс}}_{\text{перв}})\times \text{Сумма в валюте}.$$ - При погашении: результат вычисляется относительно курса на дату погашения.
6. Пример бухгалтерских проводок (цифровой пример)
- Покупка товаров: $1000\text{USD}$.
- Курс на дату операции: $70\text{RUB/USD}$.
- Первичная оценка: $1000\times 70=70000\text{RUB}$.
Проводка:
Дт 41 (Товары) — $70000\text{RUB}$ Кт 60 (Кредиторская задолженность, USD) — $70000\text{RUB}$
- Переоценка на отчетную дату (курс = $75\text{RUB/USD}$):
Новая оценка задолженности: $1000\times 75=75000\text{RUB}$.
Курсовая разница (убыток): $75000-70000=5000\text{RUB}$.
Проводка:
Дт 91-2 (Прочие расходы — курсовые разницы) — $5000$ Кт 60 — $5000$
- Погашение при курсе $74\text{RUB/USD}$:
Сумма к уплате: $1000\times 74=74000\text{RUB}$.
Списание задолженности (по учтенному на отчетную дату остатку $75000$):
Дт 60 — $75000$ Кт 51 (Банк) — $74000$ Кт 91-1 (Прочие доходы — курсовые разницы) — $1000$ (курсовая прибыль при погашении)
7. Документирование и курсы
- Использовать официальные курсы Банка России (или иной утвержденный курс) для РСБУ; в МСФО — спотовый курс на дату операции/отчетную дату.
- Указывать в учетной политике источники курсов и дату, с которой применяется порядок.
8. Краткое сравнение РСБУ и МСФО (ключевые отличия)
- Нормативная база:
- РСБУ: ПБУ 3/2006 и пр.; ориентировано на рубль как учетную валюту.
- МСФО: IAS 21; концепция функциональной валюты и представления.
- Функциональная валюта:
- РСБУ: прямо не использует концепцию «функциональной валюты» в том же объеме, чаще применяется рубль; перевод отдельных операций/балансовых статей — по правилам ПБУ.
- МСФО: требуется определять функциональную валюту предприятия и переводить операции в нее.
- Переоценка монетарных и немонетарных статей:
- Оба регламента: монетарные — по курсу отчетной даты; немонетарные по исторической стоимости не переоцениваются, если не измеряются по справедливой стоимости.
- Признание курсовых разниц:
- РСБУ: как правило — в составе прочих доходов/расходов (в П/У).
- МСФО: курсовые разницы признаются в прибыли/убытке, за исключением специфических случаев (например, при переводе финансовой отчетности иностранной операции — курсовые разницы признаются в прочем совокупном доходе и аккумулируются в резерве перевода).
- Перевод финансовой отчетности иностранной деятельности:
- РСБУ: менее развит механизм признания трансляционных разниц в отдельном компоненте капитала.
- МСФО: трансляционные разницы отражаются в прочем совокупном доходе и накапливаются в составе капитала (cumulative translation reserve), пока не происходит выбытие инвестиции.
- Хеджирование:
- МСФО (IFRS 9/IAS 39) предоставляет правила для учета хеджирования (включая признание курсовых разниц в OCI при эффективном хеджировании чистой инвестиции и др.).
- РСБУ: практики хедж-учета менее формализованы в стандартах, чаще используются аналитические подходы и внутренние положения.
Заключение (рекомендация)
- В учетной политике четко прописать: источник курсов, моменты оценки (дата операции, дата отчетности, дата расчета), порядок признания курсовых разниц и примеры проводок; для групп с зарубежными операциями — определить порядок перевода отчетности иностранных подразделений в соответствии с IAS 21/ПБУ.
Если нужно — могу подготовить готовый текст учетной политики в виде карточки (формулировки для внутреннего документа) на основе этого примера.