Кратко и по делу.
Что считается и как (принципы)
- Метод полных (absorption) затрат: в себестоимость единицы продукции включаются все производственные затраты — переменные и доля постоянных производственных затрат. Формула:
$$c_{abs}=c_v+\frac{F}{Q_p},$$ где $c_v$ — переменные производственные затраты на единицу, $F$ — суммарные постоянные производственные затраты за период, $Q_p$ — объём производства за тот же период. Постоянные производственные затраты, отнесённые на непроданные запасы, переносятся в будущие периоды.
- Метод переменных (direct/marginal) затрат: в себестоимость продукции включаются только переменные производственные затраты; постоянные производственные затраты относятся на периодные (выпадающие сразу в отчёт о прибылях и убытках). Формула:
$$c_{var}=c_v.$$ Отчёт по переменным затратам строится через маржинальный доход:
$$\text{Маржинал. доход}=\text{Выручка}-\text{Переменные затраты},$$ затем вычитаются все постоянные расходы.
Разница в учёте и влияние на прибыль
- При одинаковых продажах прибыль по полным и переменным затратам различается на величину постоянных производственных затрат, отнесённых на изменение запасов:
$${\Pi }_{abs}-{\Pi }_{var}=(P-S)\cdot \frac{F}{Q_p},$$ где $P$ — произведённые единицы, $S$ — проданные единицы. Если $P>S$ (производство > продаж), по absorption прибыль будет выше (часть $F$ отложена в запасы). Если $P<S$, разница обратная.
Короткий числовой пример
- Пусть $c_v=10,F=5000,Q_p=1000,S=800$. Тогда
$$c_{abs}=10+\frac{5000}{1000}=15,c_{var}=10.$$ Разница в прибыли:
$${\Pi }_{abs}-{\Pi }_{var}=(1000-800)\cdot \frac{5000}{1000}=200\cdot 5=1000.$$
Когда какой метод предпочтителен
- Метод переменных затрат предпочтителен для управленческих решений, когда важно:
- анализ безубыточности и чувствительности (CVP-анализ);
- принятие краткосрочных ценовых решений, выбор ассортимента и оптимизация маржинала;
- оценка вкладов продукта/подразделения в покрытие постоянных затрат;
- предотвращение стимулирования перепроизводства (absorption может «скрывать» постоянные расходы в запасах).
- Метод полных затрат предпочтителен когда:
- требуется внешняя отчётность (IFRS/GAAP требуют оценивать запасы по полным производственным затратам);
- нужна оценка полной себестоимости для долгосрочного ценообразования и планирования, где необходимо учитывать восстановление всех постоянных затрат;
- отрасли с длительным жизненным циклом и большими капиталовложениями, где важна амортизация и распределение постоянных затрат по продуктам.
Практическая рекомендация
- Для управленческих задач чаще используют переменный метод и маржинальный анализ; для внешней отчётности и долгосрочных стратегических расчётов — полные затраты. Часто применяют оба подхода параллельно и сверяют результаты (reconciliation).