Кратко и по существу — сравнение начисления (accrual) и кассового (cash) методов, когда каждый релевантен и как меняются показатели баланса и ОПУ.
1) Суть методов
- Начисления: доходы и расходы признаются в момент их возникновения (право/обязательство), независимо от движения денег (принцип соответствия).
- Кассовый: доходы и расходы признаются при поступлении/выходе денежных средств.
2) Когда метод более релевантен
- Начисления — лучше для оценки экономической эффективности и рентабельности бизнеса, прогнозирования, кредитных решений, ситуаций с кредитными продажами, длительными контрактами, запасами и амортизацией. Требуется по МСФО/US GAAP для крупных и публичных компаний.
- Кассовый — проще и нагляднее для мониторинга фактической ликвидности и управления денежными потоками; приемлем для мелкого бизнеса/ИП, если предусмотрено налоговым законодательством.
3) Влияние на баланс
- Начисления показывают:
- Активы: дебиторская задолженность (Accounts receivable) и отложенные расходы (prepaid).
- Пассивы: кредиторская задолженность (Accounts payable), начисленные расходы, отложенные доходы (deferred revenue).
- Денежные средства могут быть ниже (поскольку признан доход, но деньги не поступили).
- Кассовый учёт: отсутствуют AR/AP/начисления/резервы в отчетности; баланс отражает только реально поступившие/выплаченные деньги и накопленный капитал.
- Последствие: при accrual текущие коэффициенты ликвидности и показатели оборотного капитала могут отличаться — например, current ratio = $\frac{\text{Текущие активы}}{\text{Текущие обязательства}}$ изменится из‑за AR/AP/deferred items.
4) Влияние на отчёт о прибылях и убытках (ОПУ)
- Начисления: выручка/расходы признаются в периодах их возникновения → прибыль отражает экономическую активность периода (matching). Временные разницы: прибыль может быть положительной, хотя деньги ещё не поступили.
Пример: продажа в кредит на $\$10000$ в декабре, оплата в январе.
- Начисления (декабрь): выручка = $\$10000$, AR +$\$10000$ → прибыль увеличена в декабре.
- Кассовый (декабрь): выручка = $\$0$.
- Кассовый: прибыль колеблется согласно приходу/расходу денег; может скрывать экономические обязательства/выполненную работу.
5) Пример с числами (тайминг)
- Ситуация: продажа $\$10000$ в декабре, деньги в январе; затраты на продажу $\$6000$ оплачены в декабре.
- Начисления (декабрь): выручка $\$10000$, расходы $\$6000$ → прибыль = $\$4000$. Баланс: AR +$\$10000$, снижение запаса/прочие активы на $\$6000$.
- Кассовый (декабрь): поступления = $\$0$, расходы = $\$6000$ → прибыль = $-\$6000$. Баланс: cash уменьшается на $\$6000$.
- В январе кассовый метод признает выручку $\$10000$ (тогда прибыль выравнивается).
6) Финансовые показатели и риски
- Рентабельность (ROS, ROA) и маржинальность в отдельных периодах лучше отражает accrual. Кассовый даёт переменные и иногда вводящие в заблуждение показатели прибыли.
- Ликвидность: кассовый метод показывает настоящую наличность; accrual требует анализа отчёта о движении денежных средств для оценки ликвидности.
- Налоговые и регуляторные последствия: многие юрисдикции требуют accrual для крупных налогоплательщиков; налоговый учёт может отличаться.
7) Итоги/рекомендация
- Для управленческого и внешнего финансового анализа, инвесторов, кредиторов — accrual даёт более релевантную информацию о результатах и обязательствах.
- Для контроля за наличностью, простого налогового учёта малого бизнеса — cash может быть удобен, но вводит искажения по обязательствам и заработанной выручке.
- При использовании accrual обязательно сопоставлять ОПУ с отчётом о движении денежных средств, чтобы понимать реальную ликвидность.
Если нужно, могу привести краткий список типичных проводок (AR, AP, deferred revenue, accruals, prepaid) в KaTeX-формате.