Кратко — по двум стандартам: что признавать, когда раскрывать, и типовые проводки.
1) МСФО (IAS 37)
- Признание резерва (provision): когда есть настоящее (существующее) обязательство в результате прошлых событий, вероятный отток ресурсов и можно надежно оценить сумму. «Вероятный» обычно интерпретируется как >50% ($>50\%$). Если условная сумма известна — используется наилучшая оценка (best estimate); для множества исходов — ожидаемое значение, для единичного случая — наилучший оценочный результат. Если срок выплаты существенен — дисконтировать до настоящей стоимости (ставка до налогообложения).
- Пример: если вероятность проигрыша более $50\%$ и оценка = $5000000$ руб. — признаём резерв.
- Проводки (пример):
- при признании резерва:
Дт «Прочие расходы / Расходы по судебным делам» $5000000$
Кт «Резерв по судебным разбирательствам (liability)» $5000000$ - если ожидается возмещение третьей стороной и возмещение «практически гарантировано» (virtually certain) — признают дебиторскую сумму:
Дт «Дебиторская задолженность за возмещением» $\text{сумма возмещения}$
Кт «Прочие доходы» $\text{сумма возмещения}$ (резерв при этом остаётся отражённым; в отчёте о прибыли будет и расход, и доход от возмещения)
- при фактической выплате:
Дт «Резерв» $5000000$
Кт «Денежные средства / расчеты» $5000000$ - при уменьшении вероятности / отмене обязательства:
Дт «Резерв» $5000000$
Кт «Прочие доходы» $5000000$
- Раскрытие как условное обязательство (contingent liability): если исход возможен, но не вероятен (т.е. вероятность между «возможна» и «маловероятна», обычно $\le 50\%$), или если есть настоящее обязательство, но сумму нельзя надёжно оценить — раскрывают в примечаниях: характер обязательства, приблизительная сумма ($5000000$), ожидаемый временной профиль, степень неопределённости и возможное возмещение.
- Не отражать и не раскрывать: если риск «невероятен / отдалён» (remote).
2) РСБУ
- Практически аналогичные критерии на уровне бухгалтерской практики: если наступление обязательства вероятно и сумма может быть оценена — формируется резерв предстоящих расходов (счёт 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»). Если наступление возможно, но не вероятно — раскрывают в пояснениях; если маловероятно — обычно не раскрывают.
- Пример (вероятность высокая, сумма $5000000$):
- при создании резерва (типовая проводка в РСБУ):
Дт 91 «Прочие расходы» (или соответствующий субсчет) $5000000$
Кт 96 «Резервы предстоящих расходов» $5000000$ - при оплате:
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» $5000000$
Кт 51 «Расчетный счет» (или 50) $5000000$ - при превышении фактических расходов над резервом:
Дт 91 «Прочие расходы» (доп.) $\text{разница}$
Кт 51 $\text{разница}$ - при неиспользовании резерва (отмена):
Дт 96 $5000000$
Кт 91 «Прочие доходы» $5000000$ - при ожидаемом возмещении третьей стороной (если возмещение практически гарантировано) — признают дебиторскую задолженность:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или другой соответствующий счёт) $\text{сумма возмещения}$
Кт 91 «Прочие доходы» $\text{сумма возмещения}$
при поступлении: Дт 51 Кт 76.
- Дисконтирование по РСБУ обычно не применяется к резервам краткосрочного характера; для долгосрочных обязательств практика и требования могут отличаться (налоговые/отчетные особенности).
Рекомендации по практике:
- Оцените вероятность (вероятно $>50\%$, возможно, маловероятно) и возможность надежной оценки суммы. Для суммы $5000000$ при вероятном исходе — создайте резерв (МСФО и РСБУ) с приведёнными проводками.
- Если исход возможен, но не вероятен или сумма неоценима — раскрывайте в примечаниях (характер, оценка $5000000$, степень вероятности).
- При признании резерва документируйте обоснование оценки, используемую ставку дисконтирования (по МСФО) и информацию о возможных возмещениях.
Если нужно, могу подготовить готовую формулировку примечания для раскрытия условного обязательства на сумму $5000000$.