Кратко и по сути — порядок по IAS 21 и основные отличия от практики РСБУ.
1) Исходные шаги (IAS 21)
- Определить функциональную валюту каждой компании (для дочерней — скорее EUR, для материнской — RUB).
- Первичная запись операций в функциональной валюте по курсу на дату операции.
- В последующие даты: все денежные (monetary) статьи, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу на отчетную дату; не денежные (non‑monetary) удерживаются по первоначальной себестоимости (если оценка по исторической стоимости) или пересчитываются по договорной стоимости (если оцениваются по fair value — по курсу на дату переоценки).
Формула обменного эффекта для денежной суммы: $\Delta =A_{FC}\times (r_{closing}-r_{initial})$, где $A_{FC}$ — сумма в валюте, $r$ — курс RUB за 1 единицу EUR.
2) Дивиденды от дочерней (IAS 21)
- В отдельных финансовых отчетах материнской: дивиденды в EUR признаются в RUB по курсу на дату признания права на получение (date of recognition) или на дату получения, и любые курсовые разницы по денежным потокам признаются в прибыль/убыток.
- В консолидированной отчетности: выплаченные дочерней дивиденды исключаются (elimination) против соответствующего уменьшения собственного капитала дочерней; перевод финансовой отчетности дочерней в валюту представления материнской (RUB) даёт переводные разницы (см. пункт ниже).
3) Консолидация и перевод отчетности дочерней (IAS 21)
- Для представления в RUB переводится вся отчетность дочерней: активы и обязательства — по курсу на отчетную дату (closing rate); статьи прибыли и убытков — по курсам на даты операций (обычно средневзвешенный/средний курс за период допустим); элементы собственного капитала (кроме прибыли периода) — по историческим курсам на дату возникновения.
- Гудвилл и корректировки при покупке относятся к активам/обязательствам дочерней и переводятся по курсу на отчетную дату.
- Разницы при переводе всех статей (включая гудвилл) признаются в прочем совокупном доходе и аккумулируются в составе собственного капитала как «translation reserve» (переводной резерв). При выбытии дочерней эти накопленные переводные разницы перераспределяются (реализуются) в прибыль/убыток при выбытии.
4) Курсовые разницы на монетарные статьи (IAS 21)
- Внутри отдельной компании курсовые разницы по денежным статьям признаются в прибыли/убытке, за исключением случаев, когда они относятся к чистым инвестициям в иностранную организацию — тогда могут признаваться в OCI при хеджировании (согласно отдельным правилам IAS 39/IFRS 9).
- Переводные (консолидированные) разницы, возникающие при трансляции финансовой отчетности иностранной операции, идут в OCI, а не в P&L.
5) Практика РСБУ — ключевые отличия (общее)
- Концепция «functional currency» у РСБУ отсутствует (вместо неё — рубль как национальная валюта отчетности для российских юридических лиц); первичная и последующая переоценка валютных операций регулируется ПБУ «Учет расчетов в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) и иными нормативами.
- Пересчет валютных денежных требований и обязательств по РСБУ осуществляется по официальному курсу ЦБ на дату баланса; курсовые разницы обычно признаются в составе финансовых результатов (P&L) в момент переоценки (включая и те, что при трансляции дочерних в составе консолидированной отчетности по РСБУ чаще оказываются в прибыли/убытке, а не в отдельном OCI‑резерве).
- Трансляция отчетности иностранной дочерней при консолидировании по РСБУ: часто переводят активы/обязательства по курсу на отчетную дату; доходы/расходы — по среднему или действующим курсам. Но отсутствует требование аккумулировать переводные разницы в отдельном элементе капитала (OCI) — на практике курсовые разницы отражаются в периоде и влияют на P&L или аккумулируются в нераспределенной прибыли в зависимости от конкретных проводок и политики.
- Гудвилл и прочие элементы при РСБУ: подход к переоценке/переводу может отличаться (в ряде случаев гудвилл в рублях не переоценивают аналогично IAS 21), что приводит к разнице в величине чистых активов при консолидировании.
6) Последствия для группы (кратко)
- По IAS: перевод дочерней в RUB даёт «translation reserve» в OCI — волатильность курсов не проходит через P&L до продажи/ликвидации дочерней. Гудвилл переводится и влияет на этот резерв.
- По РСБУ: большая часть валютной волатильности попадает в P&L текущего периода (или отражается в нераспределенной прибыли), что делает отчетную прибыль более волатильной и снижает сопоставимость с МСФО‑отчетностью.
7) Практические рекомендации
- Для материнской в RUB: в отдельных отчетах учитывать дивиденды как валютную операцию — перевод по курсу даты признания; учесть влияние курсовых разниц на налоговые и внутренние KPI.
- При подготовке консолидированной отчетности по IAS/IFRS вести раздельно: (a) перевод финансовой отчетности дочерней по IAS 21 с отражением translation reserve в OCI; (b) в РСБУ‑консолидированной — применять местные правила и готовиться к тому, что курсовые эффекты попадут в P&L.
Если нужно, могу дать пошаговую проводковую схему (журнальные проводки) для: 1) признания дивидендов в материнской (от момента объявления до получения), 2) переводной записи дочерней при консолидировании по IAS 21, и 3) аналогичные проводки по РСБУ.