Ключевая идея: дефолт крупного поставщика, при отсутствии альтернатив, представляет существенное событие/условие, которое может создать существенное сомнение в способности компании продолжать деятельность. Нужно оценить факты и планы руководства и выбрать аудитoрское заключение на основании полученных доказательств и раскрытий.
Краткий анализ влияния на оценку going concern
- Период оценки: аудитор оценивает способность предприятия продолжать деятельность по крайней мере в течение $12\text{месяцев}$ с даты отчётности ($\text{ISA 570}$).
- Что анализировать у руководства: сценарии влияния на производство/выручку, запасы, дебиторку, кассовые потоки; наличие резерва сырья; возможность срочной смены поставщика; возможность изменения продуктов/перераспределения производства; контракты с клиентами; страховые и кредитные источники; планы финансирования и сокращения затрат.
- Оценка разумности планов: тесты чувствительности, стресс‑тесты, проверка реализуемости сроков и стоимости альтернативной логистики/поставок, оценка времени простоя и потерь маржи.
- Вывод по going concern: если по результатам оценки существует значительное сомнение, но руководство раскрывает информацию адекватно — это материальная неопределённость, требующая раскрытия; если сомнение устранено реалистичными мерами — признака существенного сомнения может не быть.
Обязательные аудиторские процедуры
- Получить и проверить обновлённые кассовые прогнозы и сценарии (best/likely/worst), выполнить анализ чувствительности.
- Оценить реалистичность альтернативных мер (поиск поставщиков, изменения производства, финансирование) и получить подтверждающие документы (контракты, письма о намерениях, кредитные линии).
- Провести проверки запасов, производственных планов, незавершённого производства, последующих событий и договорных обязательств.
- Получить письменные подтверждения от руководства и коммуникацию с лицами, осуществляющими корпоративное руководство.
- Оценить раскрытия в финансовой отчётности об обстоятельствах и планах руководства.
Возможные варианты аудиторского заключения и критерии выбора
- Нет существенного сомнения или сомнение устранено: отсутствие модификации отчёта по going concern; возможно без дополнительных абзацев.
- Существует материальная неопределённость, адекватно раскрытая в примечаниях: не модифицируется мнение, но аудитор добавляет абзац «Emphasis of Matter» (ссылка на раскрытие и $\text{ISA 570}$).
- Существует материальная неопределённость, но раскрыдение неадекватно: аудитор выражает модифицированное мнение — квалифицированное или отказное (adverse) в зависимости от того, является ли недостаток раскрытия существенным только по объёму или ещё и всесторонне искажает понимание финансовой отчётности.
- Невозможность получить достаточные и уместные аудиторские доказательства о реализуемости планов руководства: квалифицированное мнение или отказ от выражения мнения (disclaimer) — в зависимости от объёма и всесторонности ограничений.
Коротко о порядке действий аудитора
1. Немедленно расширить процедуры по оценке going concern.
2. Потребовать от руководства обоснованные прогнозы и подтверждения мер по смягчению последствий.
3. Документировать выводы, обсуждения с руководством и лицами надзирающими.
4. Если вывод — материальная неопределённость, обеспечить соответствующее раскрытие и включить Emphasis of Matter; при недостаточности раскрытий или отсутствия доказательств — подготовить модифицированное заключение (qualified/adverse/disclaimer) с мотивацией.
Вывод: риск дефолта ключевого поставщика без альтернатив прямо повышает вероятность выявления существенного сомнения о продолжении деятельности; окончательное аудиторское заключение зависит от реалистичности и доказательности планов руководства и полноты раскрытий.