Кратко по шагам (по модели IFRS 15) и с пояснениями применительно к SaaS.
1) Идентификация контракта
- Контракт — соглашение между компанией и клиентом с исполнением прав/обязательств, платежными условиями и коммерческой существенностью. Условия признаваемости: вероятность сбора платежей, права и обязанности исполнены, экономический эффект и т.д.
2) Определение обязательств по выполнению обязанностей (performance obligations)
- Типичный SaaS: обязательство — предоставление доступа к программному обеспечению за период (обычно одно обязательство, выполняемое во времени).
- Отдельные обязательства возможны, если сопутствующие услуги (настройка/внедрение, обучение, премиум‑пакеты, лицензионная передача) являются «отдельно продаваемыми» и клиент контролирует их отдельно (критерии «distinct»).
- Пример: если настройка передаёт отдельно контролируемую услугу — это отдельное обязательство; если настройка неотделима и служит для предоставления доступа, то одно комбинированное обязательство.
3) Момент (способ) признания выручки
- Для SaaS чаще всего выручка признаётся «во времени» (over time), потому что клиент одновременно получает и потребляет выгоду по мере предоставления сервиса.
- Критерии: клиент получает выгоду по мере оказания, либо услуга не создаёт актив под контролем клиента и т.д.
- Метод измерения прогресса: прямой (output) — например, равномерно по времени (линейно) если выгода равномерна; или косвенный (input) — по затратам/времени исполнения.
- Разовые платежи за эксплуатацию/поддержку/настройку, если это отдельные обязательства — признаются при передаче контроля (однократно) или по мере выполнения, в зависимости от характера.
- Переменные вознаграждения (pay‑per‑use, дополнительные модули) признаются по мере того, как выполнение даёт право на вознаграждение (с учётом ограничений по вероятности незначительной последующей обратной оценки).
4) Контрактные модификации и продления
- Изменения условий (доп. услуги, продление срока) анализируются как отдельный контракт либо как модификация: если добавлены дополнительные обязанности, цена соответствует их отдельной цене — отдельный контракт; иначе — корректировка текущего.
5) Пример распределения транзакционной цены
Исходные данные: клиент платит единовременно $\$1,500$ за пакет: 12‑месячную подписку + настройку. Standalone selling prices (SSP): подписка на 12 месяцев $\$1,200$, настройка $\$400$. Общий SSP = $\$1,600$.
- Алокация транзакционной цены по пропорции SSP:
- Для подписки: $\$1,500\times \frac{\$1,200}{\$1,600}=\$1,125$.
- Для настройки: $\$1,500\times \frac{\$400}{\$1,600}=\$375$.
- Признание:
- Настройка (если признана как отдельное обязательство и выполняется сразу) — признаётся единовременно при передаче контроля: $\$375$ в момент завершения.
- Подписка — признаётся равномерно в течение $12$ месяцев (output method по времени): ежемесячно признаётся $\frac{\$1,125}{12}=\$93.75$.
Замечания и практические советы
- Документируйте SSP (исторические цены, прайсы, расчёты) — важен для обоснования аллокации.
- Проверяйте, являются ли внедрение/настройка «distinct»; часто для SaaS настройка не отдельна и тогда вся сумма признаётся во времени.
- Для переменных тарифов используйте оценку и ограничение переменной части (constraint) согласно IFRS 15.
- Учитывайте правовые условия расторжения/возвратов при оценке вероятности получения платежей.
Если нужно, могу разобрать ваш конкретный контракт с суммами и предложить бухгалтерские проводки/график признания.