Кратко — по шагам (с типовыми проводками), затем — отражение в отчетности и влияние на налог на прибыль.
1) Нормативная база
- Переоценка — по ПБУ 6/01; учет последствий по налогу на прибыль — по ПБУ 18/02 (если организация признаёт отложенные налоги).
2) Типовая последовательность проводок при переоценке ОС
- Списание накопленной амортизации (если применяется метод «обнуления» накопленной амортизации при переоценке):
Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация.
- Отражение результата переоценки:
- При увеличении стоимости (прирост):
- если ранее по этому ОC ранее признавался убыток от переоценки в составе прочих расходов, сначала восстанавливается этот убыток:
Дт 01 Кт 91 (прочие доходы/сокращение ранее признанных расходов) — восстановлен ранее списанный убыток (в пределах суммы ранее признанного убытка);
- оставшаяся часть прироста (если есть) отражается в составе добавочного капитала:
Дт 01 Кт 83 — отражен прирост стоимости (добавочный капитал).
- При уменьшении стоимости (убыток):
- если по данному объекту имеется положительный резерв (добавочный капитал) от предыдущей переоценки, уменьшают резерв:
Дт 83 Кт 01 — списан резерв переоценки;
- если резерва недостаточно — остаток списывают на прочие расходы:
Дт 91 Кт 01 — признан убыток от переоценки.
- После переоценки начисление амортизации ведётся от новой (переоцененной) остаточной стоимости: последующие месячные проводки по амортизации — Дт 20/25/26 Кт 02.
3) Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Баланс: ОС отражаются по новой (переоцененной) балансовой стоимости в разделе внеоборотных активов.
- Капитал: положительная разница показывается в составе собственного капитала как «Добавочный капитал (переоценка ОС)» (счёт 83).
- Отчёт о прибылях и убытках: убытки от переоценки признаются в составе прочих расходов (если не покрыты резервом); восстановление ранее признанных убытков показывается в прочих доходах.
- Примечания: метод переоценки, периодичность, величины переоценки, её влияние на амортизацию и информацию о резервах и убытках раскрываются в примечаниях.
4) Влияние на налог на прибыль
- Для целей налогообложения переоценка обычно не изменяет налоговую базу: налоговая база по объектам ОС формируется из исторической (первоначальной) стоимости и налоговой амортизации. То есть переоценка в бухгалтерском учёте не переводится автоматически в налоговый учёт.
- Следствие: бухгалтерский финансовый результат может измениться (прибыли/убытки), а налогооблагаемая прибыль — нет; следовательно, возникает временная разница и необходимость учета отложенных налогов по ПБУ 18/02 (если организация применяет этот ПБУ).
- Формула расчёта отложенного налога (пример):
$$DT=(NB{V}_{book}-NB{V}_{tax})\times t,$$ где
$$NB{V}_{book}=\text{балансовая (переоценённая) остаточная стоимость},$$ $$NB{V}_{tax}=\text{налоговая остаточная стоимость (по исторической стоимости минус налоговая амортизация)},$$ $$t=\text{ставка налога на прибыль (например,}20\%\text{)}.$$ - Практически: прирост от переоценки (отнесённый в добавочный капитал) приводит к возникновению отложенного налогового обязательства; списанный на расходы убыток может давать отложенный налоговый актив (если он допустим и ожидается использование).
- При последующей реализации ОС налоговые последствия определяются по налоговой базе (прибыль/убыток при продаже рассчитывается относительно налоговой стоимости), то есть ранее отражённая бухгалтерская переоценка напрямую не изменит налоговый учёт при продаже, но влияние через отложенные налоги будет скорректировано.
5) Рекомендации на практике
- Чётко документировать расчёты переоценки и взаимосвязь с ранее признанными резервами/убытками.
- Рассчитать и отразить отложенные налоги (если применимо) по ПБУ 18/02.
- Учитывать, что налоговая амортизация и налоговая база остаются на основе исторической стоимости — это ключевой момент при анализе налоговых эффектов.
Если нужно — могу привести конкретные примерные суммы и показать все проводки и расчёт отложенного налога на конкретных числах.