Коротко — при классификации «по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (ОЦД/FVOCI)» изменения справедливой стоимости отражаются в прочем совокупном доходе (OCI) и аккумулируются в составе капитала (резерв переоценки/резерв по FVOCI), а не в чистой прибыли. Подробней:
1) По шагам (ваша последовательность):
- рост на $+500000$ руб. — проводка: увеличение стоимости финансового актива в балансе на $+500000$ и увеличение OCI на $+500000$.
- снижение на $-300000$ руб. — снижение стоимости актива и снижение OCI на $-300000$.
- итоговый накопленный эффект в OCI и в капитале: $+500000+(-300000)=+200000$ руб. — баланс: стоимость актива выше первоначальной на $+200000$.
2) Влияние на чистую прибыль:
- В момент этих нерелизованных изменений чистая прибыль не меняется (они идут через OCI, а не через P&L).
- Исключения/дополнения: при выбытии актива правила зависят от типа:
- для долговых инструментов FVOCI накопленные прибыли/убытки при продаже перерасчитываются (recycled) в прибыль/убыток;
- для долевых (equity) инструментов, классифицированных FVOCI по IFRS 9, накопленные изменения в OCI обычно не переклассифицируются в P&L при продаже (т.е. остаются в капитале), дивиденды при этом признаются в прибыли.
- Также возможны отдельные суммы в P&L (например, процентный доход по долговым инструментам, ожидаемые кредитные потери/обесценение) — они не зависят от OCI-оценки и могут повлиять на чистую прибыль.
Итого: в вашем примере оперативно в отчетности — OCI +200\,000 руб. и стоимость актива в балансе +200\,000 руб.; чистая прибыль при этих нереализованных изменениях не меняется.