Кратко — определения:
- Кассовый метод: доход признаётся при поступлении денежных средств (платёж).
- Метод начисления (акруальный): доход признаётся, когда он заработан и подлежит признанию, независимо от движения денег (включая дебиторскую задолженность и отложенные доходы).
Когда предпочтительнее
- Метод начисления: компании с существенными кредитными продажами, долгосрочными контрактами, инвесторы/кредиторы, публичные компании (IFRS/US GAAP требует акруального подхода). Обеспечивает соответствие принципу совпадения доходов и расходов.
- Кассовый метод: мелкий бизнес и индивидуальные предприниматели с простыми операциями и небольшой дебиторкой; для налогового упрощения там, где налоговое законодательство допускает кассовый учёт; когда важно отслеживать только денежный поток.
Какие искажения возникают (и примеры)
1. Временные рассогласования / манипуляция результатом
- Акруальный метод может признать доход до получения денег: если продажа на условиях оплаты позже, отчётность за период показывает выручку, но не поступление денег. Пример: продажа на кредит 31.12 на сумму $10,000$.
- Акруально: за 31.12 — $Выручка=10,000,ДЗ=10,000$.
- Кассово: за 31.12 — $Выручка=0,Денежныесредства=0$.
Разница во времени влияет на прибыльность и ликвидность в отчётных периодах.
2. Завышение/недозаявление активов и прибыли
- При агрессивном признании выручки (акруально) можно завысить дебиторку и прибыль, если не создаётся достаточно резерва по сомнительным долгам.
- Кассовый метод может недооценивать экономическую активность (скрывать реальную выручку), особенно если много кредитных продаж.
3. Несоответствие расходов и доходов
- Кассовый метод часто ломает matching principle: расход может признаваться в другом периоде, чем доход, искажая маржу в каждом периоде.
4. Волатильность денежных потоков vs прибыли
- Кассовый метод даёт «чистую» картину cash flow, но прибыль может быть нестабильной и хуже отражать экономическую деятельность. Акруальный метод сглаживает прибыль, но показывает возможные риски (дебиторка, незаработанные доходы).
5. Риски мошенничества
- Акруальный метод даёт больше возможностей для «распаковки» выручки (раннее признание, channel stuffing). Кассовый метод сложнее подделать признание выручки без реальных поступлений.
6. Налоговые и нормативные последствия
- Выбор метода влияет на налоговые обязательства и соблюдение стандартов: переход от кассового к акруальному (или наоборот) требует корректных преобразований и раскрытий.
Влияние на ключевые показатели (пример)
- Текущая ликвидность: текущий коэффициент учитывает дебиторку; при акруальном учёте он может быть выше: $CurrentRatio=\frac{CurrentAssets}{CurrentLiabilities}$.
- Рентабельность: прибыль по акруальному учёту может отличаться от кассовой в периодах с расхождением признания доходов/расходов.
Как снизить искажения
- При акруальном методе: надёжные резервы по сомнительным долгам, строгие политики признания выручки, раскрытия в примечаниях.
- При кассовом методе: дополнять отчётность пояснениями о невключённой дебиторке и долгосрочных контрактах, чтобы не терять экономический смысл.
Вывод (кратко): акруальный метод предпочтителен для точного отражения экономической деятельности и соблюдения стандартов; кассовый — для простоты, контроля денежных потоков и мелкого бизнеса. Оба метода дают разные искажения во времени признания дохода, которые надо компенсировать политиками учёта и раскрытиями.