Кратко и по шагам (все числовые выражения и формулы — в KaTeX).
1) Получение безвозмездного целевого финансирования
- При зачислении средств на расчётный счёт:
Дт $51$ — Кт $86$ «Целевые поступления» (субсчёт для капитального строительства).
Пояснение: средства учитываются как целевое обязательство до их использования по назначению.
2) Учет затрат в процессе строительства
- Прямые капитальные затраты (оплата подрядчику, материалы, з/п с начислениями и т.п.) капитализируются на счёте «Вложения во внеоборотные активы»:
Дт $08$ — Кт $60/10/70/76/69$ (в зависимости от вида расхода).
Пояснение: все расходы, связанные с созданием объекта, включаются в первоначальную стоимость.
- НДС и иные налоги: учитывать по правилам — если НДС не подлежит возмещению, включается в затраты; если подлежит возмещению — оформляется отдельно.
3) Ввод объекта в эксплуатацию
- При завершении строительства и приёме‑передаче школы в эксплуатацию:
Дт $01$ «Основные средства» — Кт $08$ (полная сумма капитализированных затрат).
Одновременно снимается целевое обязательство и признаётся соответствующий доход (см. п.4).
4) Признание целевого финансирования как дохода
- При передаче капитальных вложений в состав ОС целевое финансирование частично или полностью признаётся прочими доходами в сумме, равной стоимости введённых в эксплуатацию ОС, финансированных за счёт целевых средств:
Дт $86$ — Кт $91.2$ «Прочие доходы».
Пояснение: признание дохода происходит в момент выполнения целевого назначения (ввод объекта), а не при поступлении средств.
- Если поступило \; целевых средств больше, чем стоимость введённого объекта — остаток остаётся на счёте $86$ до использования/возврата; если меньше — недостающую часть финансирует учредитель/другие источники и отражается как уменьшение обязательства.
5) Начисление амортизации
- Начало начисления: с даты ввода в эксплуатацию. Метод и срок полезного использования определяются учётной политикой и нормативами (обычно линейный).
- Формула линейной амортизации:
$$\text{Годовая амортизация}=\frac{\text{Первоначальная стоимость ОС}-\text{Ликвидационная стоимость}}{\text{Срок полезного использования}}$$ Пример: при стоимости $50000000$ руб. и сроке $30$ лет годовая амортизация ≈
$$\frac{50000000}{30}=1666666.\overline{6}\text{руб.}$$ - Бухгалтерские проводки:
Дт $20/25/26/44$ (в зависимости от назначения затрат) — Кт $02$ «Амортизация основных средств».
Пояснение: у бюджетных/муниципальных учреждений сумма амортизации относится на соответствующие целевые статьи расходов/калькуляции.
6) Отражение в отчетности
- В балансе: ОС по дебету $01$ по первоначальной стоимости, накопленная амортизация по $02$, чистая балансовая стоимость = $01-02$.
- До признания дохода — целевые средства отображаются как обязательство на счёте $86$. После признания — доходы отражаются в отчёте о прибылях и убытках (или в отчетности для бюджетных учреждений — в соответствующих строках).
7) Дополнительные практические замечания
- Учет и признание следует вести в соответствии с ПБУ (в т.ч. ПБУ 6/01 по ОС) и методическими указаниями Минфина; при бюджетном учете есть дополнительные правила муниципального/бюджетного учета — проверить локальные инструкции учредителя.
- Документировать все этапы (договора, акты, сметы, приёмку) для подтверждения целевого использования.
- При целевом частичном финансировании учитывать соотношение источников финансирования при признании дохода.
Если нужно, могу привести детальные проводки для типичных видов затрат (оплата подрядчика, з/п, материалы) с примерами цифр.