Амортизация (основные средства)
- Разница в подходах:
- МСФО (IAS 16): компонентный учёт, ежегодная переоценка срока и остаточной стоимости, возможна модель переоценки, тест на обесценение (IAS 36). Амортизация зависит от экономического полезного срока каждого компонента.
- РСБУ: чаще единый объект без компонентного деления, сроки и нормы амортизации часто устанавливаются нормативно (группы амортизации), переоценки/компонентный подход применяются реже, тесты на обесценение формально не такие детализированные.
- Пример операции:
- Машина стоимостью $1000000$ руб. с двумя компонентами: каркас $600000$ (срок $10$ лет), двигатель $400000$ (срок $5$ лет).
- По МСФО амортизация в год: каркас $600000/10=60000$, двигатель $400000/5=80000$ → итого $140000$.
- По РСБУ (если применяется единый срок, допустим $8$ лет): амортизация $1000000/8=125000$ в год.
- Влияние на отчётность: по МСФО в первые годы расход выше (из-за быстрого списания двигателя), чистая прибыль ниже, балансовая стоимость актива отличается ($1000000-140000=860000$ vs $1000000-125000=875000$). Различия вызывают временные разницы в налоговой базе → возможно признание отсроченных налогов по МСФО.
Оценка запасов
- Разница в подходах:
- МСФО (IAS 2): запасы оцениваются по наименьшей из стоимости приобретения/производства и чистой стоимости реализации (NRV); запрещён LIFO; требование к обесценению и разрешение восстановления обесценения при последующем повышении NRV.
- РСБУ: применяются методы учета себестоимости (FIFO, средняя и т.п.), правила обесценения и его восстановления отличаются по деталям и могут быть более формализованы; практики оценки NRV и восстановления менее строго унифицированы.
- Пример операции:
- Компания купила 1 000 ед. по цене $100$ руб. = себестоимость $100000$. NRV упал до $70$ руб.
- По МСФО списание до NRV: убыток $(100-70)\times 1000=30000$.
- По РСБУ возможен аналогичный учёт, но порядок признания и последующего восстановления при росте NRV до $90$ руб. может отличаться: МСФО разрешает восстановление до $90$ (но не выше первоначальной себестоимости), т.е. восстановление $(90-70)\times 1000=20000$; в РСБУ восстановление может быть ограничено или оформляться иным образом.
- Влияние на отчётность: различия в сумме списаний и возможных восстановлений влияют на себестоимость реализованной продукции, валовую и чистую прибыль, запасы в балансе; также возможны временные налоговые различия.
Признание доходов
- Разница в подходах:
- МСФО (IFRS 15): пятишаговая модель (контракт → обязательства по исполнению → цена сделки → распределение → признание при передаче контроля или по времени). Требует разделения на отдельные обязательства по исполнению и распределения цены.
- РСБУ: более формализованный, документально‑правовой подход (переход рисков и выгоды, факт отгрузки/акт выполненных работ), в ряде случаев менее детально требует разделения на компоненты, практики признания доходов от долгосрочных контрактов могут отличаться.
- Пример операции:
- Контракт на $1000000$ руб.: лицензия $700000$ сейчас + сопровождение $300000$ на $3$ года.
- По МСФО: выделяют два обязательства → признание немедленно $700000$ и равномерно по $100000$ в год из услуг.
- По РСБУ: возможно признание всей суммы $1000000$ при передаче лицензии (если документально подтверждено), а начисление выручки по сопровождению не всегда будет требовать отдельного отложенного дохода.
- Влияние на отчётность: по МСФО может возникнуть отложенная выручка (пассива) и более равномерное признание выручки по периоду, что меняет динамику прибыли и показатели рентабельности; также меняются дебиторская задолженность/денежные потоки и налоговые обязательства → эффект на отчёт об источниках средств и налоговую базу.
Краткий итог влияний
- Периодизация прибыли: МСФО часто даёт иное распределение расходов и выручки по периодам (component depreciation, IFRS15 allocation, NRV rules) → иная рентабельность в конкретных отчетных периодах.
- Баланс: отличаются остаточные стоимости основных средств, запасы, отложенные/текущие обязательства (deferred revenue) и отложенные налоги.
- Налоги: расхождения между учётными базами создают временные разницы и необходимость расчёта отсроченных налогов по МСФО.
Если нужно — приведу таблицу с расчётами для конкретного года и показателями баланса/отчёта о прибылях.