Кратко и по делу — что делать, какие процедуры провести и какие возможны выводы.
1) Немедленные шаги
- Приостановить операционную переработку спорной партии (по возможности) и пометить место хранения.
- Уведомить руководство и службу складского учёта; запросить объяснения и первичные документы (товарные накладные, приходные ордера, транспортные, акт приёма-передачи, упаковочные листы, СМR/ТТН, акты брака/возвратов).
- Проверить условия поставки (FOB/EXW и т.п.) — определяют момент перехода права собственности.
2) Ключевые аудиторские процедуры
- Сверка и трассировка документов: сопоставить покупательский заказ (PO), товарную накладную поставщика, товарно-транспортные документы, приходный ордер (PR), запись в журнале учёта и карточке склада. Трассировка «invoice → receiving → inventory ledger».
- Физическая проверка (инвентаризация) партии: пересчитать/взвесить фактический объём/штучный остаток и сопоставить с приходным ордером и накладной.
- Cut‑off тесты: проверить операции вокруг даты прихода (периодная граница) — есть ли «перетекание» в соседние периоды.
- Проверка корректности отражения в учёте: сверка кредиторской задолженности (AP) с расчетами по накладным; проверка проводок по поступлению/списанию.
- Проверка корректности отражения НДС/налогов по спорной партии.
- Запрос пояснений у поставщика (confirmation) и изучение переписки/акт возврата/доработки товара.
- Проверка видеозаписей приёма (если есть), подписей ответственных лиц, входного контроля качества (акт о браке).
- Тестирование внутренних контролей: полномочия на оформление приходных ордеров, разделение обязанностей, журналы приёма.
- Аналитические процедуры: сравнение средних соотношений (закупки/приходы/остатки) по периоду, проверка необычных отклонений.
- Оценка возможности мошенничества: выявление повторяющихся расхождений, необоснованных корректировок остатков, необъяснимых списаний.
3) Конкретные проверки для количественной оценки
- Рассчитать разницу: $\Delta =Q_{\text{накладная}}-Q_{\text{приходный}}$.
- Оценить материальность $|\Delta |$ относительно порога материалности отчётности; если $|\Delta |$ значимо — потребовать корректирующие проводки или раскрытие.
- Если товары находятся в пути по условиям поставки, отразить как «товары в пути» (goods in transit) или учесть в запасах в зависимости от учетной политики и условий доставки.
4) Возможные выводы по достоверности отчётности (в зависимости от результатов)
- Объяснение и подтверждение (документально): расхождение подтверждается возвратом/частичной отгрузкой/товарами в пути — отчётность корректна или требует раскрытия.
- Ошибка учёта/оперативная оплошность: обнаружено несоответствие, но есть документальные основания и корректирующие проводки — недостаток контроля, но без искажения отчётности после корректировки.
- Недостоверность остатков и обязательств: если разница не подтверждается и материална, запасы и/или кредиторская задолженность могут быть завышены/занижены — возможна квалификация как существенное искажeние; требуется корректировка отчётности.
- Признаки мошенничества/хищения: систематические необъяснимые расхождения, отсутствие записей, фальсификация документов — риск мошенничества, требующий расширенной проверки и, возможно, сообщения о нарушении.
5) Документирование и рекомендации по учёту
- Зафиксировать все найденные документы, расчёты $\Delta$, письма/подтверждения поставщика.
- Если требуется корректировка: предложить проводку (примерно) — списание/приход в зависимости от фактического результата; если товары не получены и право собственности не перешло — снять из запасов.
- При существенности и отказе от корректировки — обсудить с менеджментом и руководителем аудита возможность квалифицированного или отрицательного заключения, либо раскрыть событие после отчётной даты.
Коротко: выполните трассировку документов, физическую проверку, cut‑off, подтверждение у поставщика, оцените $\Delta$ на материальность и причины (возврат, в пути, брак, хищение, ошибка). По результатам — либо подтверждение и/или корректировка учёта, либо вывод о существенном искажении и соответствующие аудиторские последствия.