Принципы управленческого учёта (кратко)
- Ориентация на управленческое решение: информация должна быть релевантна для текущих решений (маржинальный анализ, бюджетирование).
- Контролируемость и ответственность: разбивка по центрам ответственности и видам затрат.
- Поведение затрат: классификация на переменные, постоянные и условно-переменные.
- Своевременность и адекватность детализации: баланс точности и затрат на сбор данных.
- Сопоставимость и единообразие методов: стандарты учёта и базовые ставки распределения.
- Принцип актуальности и прогностичности: прогнозы, план‑фактный анализ, variance-анализ.
Задачи калькулирования себестоимости
- Оценка себестоимости продукта/услуги для ценообразования и маржинального анализа.
- Маржинальная прибыль на единицу: $\text{CM}=p-v$, где $p$ — цена, $v$ — переменные затраты на единицу.
- Определение точки безубыточности и маржи безопасности:
- Точка безубыточности (в единицах): $Q_{BE}=\frac{F}{p-v}$, где $F$ — постоянные затраты.
- Прибыль: $\pi =Q(p-v)-F$.
- Оценка запасов и составление отчётности (полная/периодическая калькуляция):
- Полная себестоимость на единицу: $C_u^{full}=DM+DL+V\_OH+\frac{F\_OH}{Q}$.
- Переменная себестоимость на единицу: $C_u^{var}=DM+DL+V\_OH$.
- Контроль затрат и выявление отклонений (variance analysis) — сравнение факта со стандартом/бюджетом.
- Поддержка решений make-or-buy, определения рентабельности заказов, ассортимента.
- Распределение накладных через методы (простые ставки, ABC): ставка по виду деятельности: $r_a=\frac{Cos{t}_a}{Drive{r}_a}$.
Пример системы показателей (KPI) для менеджера среднего звена (оперативные решения)
1. Финансовые/маржинальные (быстро оценивают прибыльность операций)
- Выручка (Revenue): $R$.
- Валовая маржа (Gross margin %): $\frac{R-\text{COGS}}{R}$.
- Маржинальная прибыль на ед. и в %: $\text{CM}=p-v,\text{CM\%}=\frac{p-v}{p}$.
- Точка безубыточности: $Q_{BE}=\frac{F}{p-v}$.
2. Производственные/операционные (контроль эффективности производства)
- Производительность труда: $\frac{\text{Выпуск в ед.}}{\text{Часы работы}}$.
- Коэффициент загрузки/использования мощности: $\frac{\text{Фактический выпуск}}{\text{Макс возможный выпуск}}$.
- OEE (общая эффективность оборудования) — доступность × производительность × качество.
- Доля брака / выход годных: $\frac{\text{Брак}}{\text{Выпуск}}$.
3. Запасы и логистика
- Оборачиваемость запасов: $\text{TO}=\frac{\text{COGS}}{\text{Average Inventory}}$.
- Дни оборота запасов: $\text{DIO}=\frac{\text{Average Inventory}}{\text{COGS}/365}$.
- Своевременность поставок (OTD — on time delivery %).
4. Клиенты/продажи
- Доля реализованного ассортимента, средний чек, конверсия заказов.
- DSO (дни дебиторки): $\text{DSO}=\frac{\text{AR}}{R/365}$.
5. Качество и непрерывное улучшение
- Стоимость несоответствий (переизготовления, рекламации) как % выручки.
- Время переналадки / срок цикла (lead time, throughput).
Рекомендации по применению
- Для оперативных решений менеджеру достаточно 6–10 ключевых показателей: смесь маржинальных (CM\%, маржа на заказ), операционных (OEE, брак, загрузка), и ликвидности/запасов (оборачиваемость, DSO).
- Пороговые значения и частота мониторинга: маржа и OEE — ежедневно/смена; оборачиваемость, DSO — ежемесячно.
- Использовать маржинальный подход при краткосрочных решениях (принимать заказы, ценообразование), полную калькуляцию — для оценки остаточных запасов и долгосрочных решений.
Если нужно, могу предложить конкретный набор KPI с целевыми значениями под вашу отрасль.