Кратко — отличие методов и последовательность действий с кейсом.
1) Ключевые отличия РСБУ vs МСФО (МСФО = IAS/IFRS)
- Триггеры:
- МСФО: тест на обесценение при наличии индикаторов; обязателен ежегодно для НМА с неограниченным сроком и для гудвилла.
- РСБУ: также проверка при наличии признаков снижения полезности; правила менее стандартизованы, чаще требуют рыночной оценки/оценки ликвидационной стоимости.
- База оценки:
- МСФО (IAS 36): восстанавливаемая сумма = max(справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие, стоимость использования). Стоимость использования = дисконтированные будущие денежные потоки.
- РСБУ: в практике чаще ориентируются на рыночную (восстановительную/ликвидационную) стоимость или результат оценки; дисконтирование возможно, но требования менее строгие.
- Привязка к единице:
- МСФО: если НМА не генерирует независимые денежные потоки, оценка по денежногенерирующей единице (CGU).
- РСБУ: аналогичные подходы применяются, но методика признания распределения и тестирования CGU менее формализована.
- Отражение и восстановление:
- МСФО: убыток признаётся в прибыль/убыток; последующий обратный рост стоимости допускается (кроме гудвилла) и ограничен до восстановительной стоимости.
- РСБУ: восстанавливать сумму обесценения можно при отсутствии причин, вызвавших обесценение (но практика и пределы восстановления зависят от нормативов/оценки организации).
- Раскрытия: МСФО требует более подробных раскрытий (методы, допущения, ставки дисконтирования и т. п.).
2) Кейс — единичный НМА (патент). Дано:
- Первоначальная стоимость: $\text{Cost}=1000000$ - Накопленная амортизация: $\text{AccumAmort}=200000$ - Балансовая стоимость (carrying amount): $\text{CA}=\text{Cost}-\text{AccumAmort}=800000$ - Ожидаемые денежные потоки (после ухудшения): годы 1..4 = $100000,80000,60000,40000$ - Ставка дисконтирования: $r=12\%$ - Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие (FV - costs) по рыночной оценке: $300000$
Шаги расчёта (МСФО):
a) Оценка стоимости использования (value in use) — дисконтирование потоков:
$$\text{PV}=\sum _{t=1}^4\frac{C{F}_t}{(1+r{)}^t}=\frac{100000}{1.12}+\frac{80000}{1.12^2}+\frac{60000}{1.12^3}+\frac{40000}{1.12^4}$$ Вычислим приближённо:
$$\frac{100000}{1.12}\approx 89285.71,\frac{80000}{1.12^2}\approx 63796.45,$$ $$\frac{60000}{1.12^3}\approx 42726,\frac{40000}{1.12^4}\approx 25426$$ $$\text{PV}\approx 89286+63796+42726+25426=221234$$
b) Восстанавливаемая сумма:
$$\text{RecoverableAmount}=\max (\text{FV - costs},\text{PV})=\max (300000,221234)=300000$$
c) Сравнение с балансовой стоимостью и определение убытка:
$$\text{CA}=800000>\text{RecoverableAmount}=300000\Rightarrow \text{ImpairmentLoss}=800000-300000=500000$$
Учетные проводки (формулировка для отражения в учёте):
- По МСФО (IAS 36):
- Признание обесценения:
- Дебет: Расходы по обесценению (P&L) — 500 000
- Кредит: Нематериальный актив (снижение балансовой стоимости) — 500 000
- Комментарий: в иностранных практиках часто создают резерв обесценения (contra-account) вместо прямого списания стоимости; главное — снизить балансовую стоимость до восстановительной суммы.
- По РСБУ (типовая схема, зависит от локальных правил и применяемых счетов):
- Если используется оценка и резерв:
- Дебет: Расходы на обесценение / прочие расходы — 500 000
- Кредит: Резерв под обесценение НМА (баланс) — 500 000
- Или при прямом уменьшении:
- Дебет: Расходы на обесценение — 500 000
- Кредит: Нематериальные активы — 500 000
- Комментарий: в РСБУ чаще применяют акт оценки/оценщика и отражают либо резерв, либо прямое уменьшение по правилам компании и Плана счетов; важно документально обосновать снижение.
Дополнительно:
- Раскрытия: причина обесценения, метод оценки (FV−costs или дисконтирование), ключевые предположения (ставка дисконтирования, прогнозы потоков).
- Обратное восстановление: если позже причины отпадают — восстановление возможно (МСФО: кроме гудвилла, не выше первоначально восстановленной стоимости), в РСБУ — допускается в пределах ранее списанного, при наличии оснований и документов.
Если нужно, могу привести аналогичные бухгалтерские проводки с конкретными номерами счетов (РСБУ/План счетов) для практического бухучёта.