Кратко — какие методы распределения совместных затрат можно применять:
- по относительной продажной цене в точке разделения (sales-value at split-off);
- по физическому признаку (масса, объём, шт.);
- по внутренней себестоимости (engineering/physical measures);
- по чистой реализуемой стоимости (NRV) или по постоянной марже.
Предположение для расчёта (пример): два продукта A и B, совместные затраты $2000000$ руб.; выпуск и параметры:
- объём: $Q_A=10000$ шт., $Q_B=5000$ шт.;
- цена продажи (в точке разделения): $p_A=300$ руб./шт., $p_B=800$ руб./шт.;
- масса: $m_A=2$ кг/шт., $m_B=10$ кг/шт.
1) Метод по относительной продажной цене
- общая продажная стоимость: $S{V}_A=Q_A\times p_A=10000\times 300=3000000$ руб.; $S{V}_B=5000\times 800=4000000$ руб.; $S{V}_{tot}=7000000$ руб.
- доли: $d_A=\frac{S{V}_A}{S{V}_{tot}}=\frac{3000000}{7000000}=\frac{3}{7}$, $d_B=\frac{4}{7}$.
- распределение затрат: $C_A=2000000\times \frac{3}{7}=857142.857\approx 857143$ руб.; $C_B=2000000\times \frac{4}{7}=1142857.143\approx 1142857$ руб.
- себестоимость на единицу: $c_A=\frac{C_A}{Q_A}=\frac{857142.857}{10000}=85.7143\approx 85.71$ руб./шт.; $c_B=\frac{1142857.143}{5000}=228.5714\approx 228.57$ руб./шт.
2) Метод по массе
- общая масса: $M_A=Q_A\times m_A=10000\times 2=20000$ кг; $M_B=5000\times 10=50000$ кг; $M_{tot}=70000$ кг.
- доли по массе: $d_A=\frac{20000}{70000}=\frac{2}{7}$, $d_B=\frac{5}{7}$.
- распределение затрат: $C_A=2000000\times \frac{2}{7}=571428.571\approx 571429$ руб.; $C_B=2000000\times \frac{5}{7}=1428571.429\approx 1428571$ руб.
- себестоимость на единицу: $c_A=\frac{571428.571}{10000}=57.1429\approx 57.14$ руб./шт.; $c_B=\frac{1428571.429}{5000}=285.7143\approx 285.71$ руб./шт.
Последствия для управленческих решений (кратко):
- метод по цене отражает экономическую ценность продуктов и лучше подходит для принятия решений о ценообразовании и маржинальности; метод по массе может недооценивать дорогие по цене, но лёгкие продукты (и наоборот).
- выбор метода влияет на отчетность по прибыли по продуктам, стимулирует разные продуктовые стратегии и может исказить KPI менеджеров.
- при принятии решений о переработке или продаже продуктов дальше следует использовать NRV/маржинальный анализ, а не только пропорциональное распределение.
- рекомендую: для внешней отчётности и ценообразования — метод по относительной продажной цене; для технологических/операционных задач — физические методы (масса) если затраты коррелируют с массой; всегда проводить чувствительный анализ и учитывать влияние метода на управленческие стимулы.