Кратко и по существу.
Примеры и влияние
1) Смена метода оценки запасов (FIFO → средневзвешенный). Пример:
- покупки: $100$ шт по $10$ и $100$ шт по $12$; продажи $150$ шт.
- COGS FIFO: $100\times 10+50\times 12=1600$.
- средневзвешенная цена: $\frac{100\times 10+100\times 12}{200}=11$; COGS = $150\times 11=1650$.
- Разница: прибыль за период уменьшится на $50$; остатки запасов также изменятся (FIFO: остаток $50\times 12=600$; средневзв.: $50\times 11=550$).
Вывод: смена метода обоснована при изменении характера операций, необходимости сопоставимости с отраслью или при переходе на стандарты, где прежний метод запрещён (например, LIFO под МСФО не допускается).
2) Изменение срока/метода амортизации. Пример:
- стоимость актива $1000$, ликвидационная стоимость $0$.
- первоначальная норма: срок $5$ лет → годовая амортизация $\frac{1000-0}{5}=200$.
- после $2$ лет остаточная стоимость $1000-2\times 200=600$. Если оценили новую оставшуюся полезную жизнь $8$ лет, новая годовая амортизация = $\frac{600}{8}=75$.
Вывод: изменение оправдано появлением новой информации о техническом/коммерческом использовании актива или изменением плана использования.
Классификация (важно)
- Изменение учетной политики (методов оценки) → в общем случае требует ретроспективного применения.
- Изменение оценки (оценка срока/метода амортизации трактуется как изменение оценки, а не политики) → применяется перспективно.
Раскрытие и порядок по РСБУ и МСФО
По РСБУ (ПБУ 1/2008 и др.):
- если изменение — учетная политика: применять ретроспективно, если возможно; раскрыть:
- сущность изменения и причины;
- суммы корректировок показателей за предыдущие периоды и корректировку начального сальдо капитала;
- влияние на финансовый результат текущего периода и прошлых периодов.
- если изменение — оценка (амортизация, срок): применять перспективно; раскрыть:
- природу изменения оценки;
- влияние на отчетный период и ожидаемое влияние в будущих периодах (величины или порядок расчёта).
По МСФО (IAS 8 «Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors»):
- изменение учетной политики: ретроспективное применение (исключение — если ретроспективное применение невозможно без непропорциональных затрат или если стандарты дают иной переходный подход); раскрыть:
- характер изменения и основание выбора новой политики;
- количественное влияние на каждую статью отчетности за все представляемые периоды;
- корректировку начального сальдо самого раннего периода, представленного в отчетности.
- изменение учетной оценки (включая изменение срока или метода амортизации): применять перспективно; раскрыть:
- природу изменения оценки;
- количественное влияние на прибыль/убыток текущего периода и ожидаемое влияние на будущие периоды (если возможно оценить).
Дополнительные практические моменты
- при переходе на МСФО: методы, запрещённые МСФО (например LIFO), подлежат изменению с ретроспективной корректировкой при конвертации;
- если ретроспективное применение невозможно по объективным причинам — подробно документировать и раскрыть причины и характер ограничений;
- представлять пересчитанные показатели по всем сопоставимым периодам, чтобы обеспечить сопоставимость.
Конец.