1) Выявление ошибки — что проверить
- Сравнить аналитики по статьям отчета (продажи, прочие доходы) с первичной документацией (счета-фактуры, акты, договора).
- Проверить проводки: где была оприходована сумма (например Дт 62/50/51 — Кт 91.1).
- Оценить материальность по отношению к отчетности и налоговой базе.
2) Корректировка в учете (примеры проводок)
- Если первоначально было: Дт 62/50/51 — Кт 91.1 (прочие доходы), то переклассификация делается простой переуступкой между доходными счетами:
Дт 91.1 — Кт 90.1 (выручка/операционные доходы) — $300000$ руб.
- Если первоначально поступление отражено через кассу/банк (Дт 50/51 — Кт 91.1), то достаточно сделать:
Дт 91.1 — Кт 90.1 — $300000$ руб. (кассовая проводка не меняется).
- Если ошибка обнаружена после закрытия периода и замена влияет на показатели прибыли прошлых периодов по правилам вашей учетной политики, убедитесь, что переклассификация не требует корректировки сальдо нераспределенной прибыли; в большинстве случаев переклассификация между статьями доходов не меняет итоговой прибыли, поэтому корректировка проводится внутри отчетного периода теми же ПФ.
3) Налоговые последствия
- Проверить, облагается ли данная операция НДС и налогом на прибыль иначе при правильной классификации: при переходе из прочих доходов в выручку может потребоваться скорректировать расчеты НДС/налога на прибыль.
- При изменении налоговой базы подавайте уточняющие декларации и рассчитайте недоимки и пени, если требуется.
4) Раскрытия в отчетности
- Если ошибка существенна по правилам применимой методики (МСФО IAS 8 или местные нормы): исправьте соответствующие сравниваемые показатели и в примечаниях укажите природу ошибки, сумму ($300000$ руб.), затронутые статьи и эффект на показатели (выручка, прочие доходы, при необходимости прибыль). Пример формулировки: «В отчетном периоде выявлена переклассификация в сумме $300000$ руб.: сумма ранее отраженная в прочих доходах перераспределена в операционные доходы. Проведена корректировка сравнительных показателей.»
- Если несущественно — отразите исправление в бухгалтерских регистрах и при необходимости в примечаниях укажите, что корректировка носила незначительный характер.
5) Документация
- Оформить внутренний служебный документ/распоряжение о корректировке, приложить первичные документы и проводки, подписать ответственными лицами и бухгалтером.
- Сохранить подтверждение подачи уточняющих налоговых деклараций, если они поданы.
Краткая шпаргалка проводок:
- Первичная (ошибочная): Дт 62/50/51 — Кт 91.1 — $300000$ руб.
- Исправление (переклассификация): Дт 91.1 — Кт 90.1 — $300000$ руб.
Если нужны конкретные номера счетов вашей учетной политики или образец примечания к отчетности — пришлите схему первоначальных проводок и рамки (РСБУ/МСФО), сделаю точнее.