Ключевые требования МСФО (IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»), кратко и по существу:
- Кто считается связанной стороной: контролирующие и контролируемые лица, ассоциированные и совместные предприятия, ключевое руководство (key management personnel) и их близкие члены семьи, а также любые организации, над которыми указанные лица имеют контроль или значительное влияние.
- Обязательные раскрытия по каждой значимой категории связанных сторон: характер взаимосвязи (напр., «родитель», «ассоциат», «ключевое руководство»), описания и суммы операций и сальдо (поставки, продажи, займы, гарантийные обязательства, доходы/расходы, авансы и пр.).
- Условия и прочие существенные сведения: коммерческие условия (процентные ставки, сроки погашения), наличие/отсутствие обеспечения, предоставленные/полученные гарантии, наличие уступки требований или списаний, резервы по сомнительным долгам, а также информация о том, были ли операции на нормальных коммерческих условиях.
- Вознаграждение ключевого руководства: раскрывается в разрезе категорий (краткосрочные вознаграждения, выплаты после прекращения трудовых отношений, долгосрочные, опционные планы и т.п.) в суммарных величинах.
- Количественный и качественный уровень: раскрытия должны быть достаточны для того, чтобы пользователи отчетности могли оценить влияние связанных сторон на финансовое положение и результаты. Если отдельные суммы несущественны — допускается агрегирование; если установление величин невозможно по причине невозможности, это должно быть указано и объяснено.
- Применение к консолидированной и отдельной отчетности: требования действуют и в тех, и в других случаях (с некоторыми отличиями в объеме раскрытий для отдельных финансовых отчетов).
Пример ситуации в холдинге, где раскрытие существенно влияет на понимание отчетности:
- Ситуация: материнская компания гарантировала банковский кредит дочерней компании и одновременно предоставила этой дочке беспроцентный межфирменный заем на сумму $\$50,000,000$. В консолидированной отчетности проценты по банковскому кредиту и долг дочерней отражены, но без раскрытия факта гарантии и условий внутригруппового займа пользователи не увидят реальный риск и истинную стоимость финансирования группы.
- Почему это существенно: отсутствие раскрытия гарантии скрывает потенциальные обязательства материнской (контингентные или фактические), а беспроцентный заем искажает представление о рыночной стоимости финансирования и ликвидности дочерней. Пользовательам потребуется знать условия (процент, сроки, обеспечение, наличие списаний), чтобы корректно оценить кредитный риск, ликвидность и прибыльность группы, а также влияние на миноритарных участников (если таковые имеются).
Кратко: раскрывать — кто, что, в каком объеме и на каких условиях; без этих сведений пользователи не смогут правильно оценить риски, ликвидность и экономические взаимосвязи в холдинге.