Кратко о различиях
- Бухгалтерский учёт: резерв формируется по оценке вероятных потерь (PBU/МСФО — оценка ожидаемых убытков), отражается как расход в отчёте о прибылях и убытках и как корректировка дебиторской задолженности (контро‑счёт «Резерв по сомнительным долгам»). Признание происходит по принципу начисления — заранее, на основании оценок и методов компании.
- Налоговый учёт: расходы признаются по строгим критериям НК РФ (обычно — при фактическом списании безнадёжной задолженности при наличии подтверждающих документов: решение суда, акты, процедуры банкротства и т.п.). Создание резерва обычно не уменьшает налоговую базу до момента, когда налоговый закон допускает списание. Из-за временной разницы возникает отложенный налог.
Пример расчёта резерва
Пусть дебиторская задолженность суммарно $1000000$ руб., структура и проценты риска по внутренней политике:
- до 90 дней: $700000$ руб., риск $5\%$;
- 91–180 дней: $200000$ руб., риск $25\%$;
- свыше 180 дней: $100000$ руб., риск $100\%$.
Расчёт резерва:
$$Резерв=0,05\times 700000+0,25\times 200000+1,0\times 100000=35000+50000+100000=185000\text{руб.}$$
Бухгалтерские проводки (типовые записи)
1) Создание резерва (по бухучёту):
- Дт «Прочие расходы» (счет расходов) — Кт «Резерв по сомнительным долгам» (контро‑счет к дебиторке)
сумма $185000$ руб.
(запись отражает расход в бухучёте и резерв как уменьшение чистой дебиторской задолженности).
2) Списание конкретной безнадёжной задолженности, например $80000$ руб. (соответствует долгам >180 дн.):
- Дт «Резерв по сомнительным долгам» — Кт «Дебиторская задолженность»
сумма $80000$ руб.
(резерв используется для погашения конкретной дебиторки — бухгалтерская проводка не увеличивает расходы, т.к. расход уже признан при создании резерва).
3) Если позже часть списанного долга была возвращена, например $20000$ руб.:
- Дт «Дебиторская задолженность» — Кт «Прочие доходы»
сумма $20000$ руб. (признание возврата в доходах)
- далее при получении денег: Дт «Касса/Банк» — Кт «Дебиторская задолженность» $20000$ руб.
Налоговый учёт и влияние на налог на прибыль
- При создании резерва на $185000$ руб. налоговая база обычно не уменьшается (то есть в налоговом учёте делается корректировка: добавка к бухгалтерской прибыли в размере $185000$ руб.).
- Налоговое уменьшение базы наступает только при фактическом списании долга и при соблюдении требований налогового законодательства (например, при наличии судебного решения или признаках банкротства и т.д.). В нашем примере при списании $80000$ руб. — налоговая база уменьшится на $80000$ руб. (при условии соответствующих подтверждений).
Отложенный налог (пример)
Допустим ставка налога на прибыль $20\%$. При признании резерва в бухучёте возникла временная разница $185000$ руб., дающая отложенное налоговое обязательство:
$$Отложенноеналоговоеобязательство=0,20\times 185000=37000\text{руб.}$$ Проводка (по учетной политике): Дт «Расходы по налогу на прибыль / Налог на прибыль» — Кт «Отложенные налоговые обязательства» $37000$ руб. (или иная схема, соответствующая плану счетов компании).
При последующем списании $80000$ руб. временная разница уменьшается на $80000$, и отложенное обязательство уменьшается на
$$0,20\times 80000=16000\text{руб.}$$ Проводка при уменьшении ОНО: Дт «Отложенные налоговые обязательства» — Кт «Расходы по налогу на прибыль» $16000$ руб.
Ключевые практические выводы
- Бухучёт: резерв признаётся по оценке, уменьшает прибыль в бухучёте сразу.
- Налог: вычет чаще — только при фактическом списании и при соблюдении условий НК; резервы обычно не принимаются к учёту как расход для налога.
- Нужно отражать разницу через отложенные налоги, чтобы согласовать бухгалтерскую прибыль и налоговую базу.
- Конкретные счета и формулировки проводок зависят от плана счётов и учётной политики организации; приведённые записи — типовые и общепринятые по смыслу (с указанием сумм в примере).